五、綜合題(該題涉及了債務重組及非貨幣性資產交換等知識，建議沒有基礎的學員在學完相關內容后再做本題)

　　東方公司為一工業企業，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年下半年發生如下經濟業務：

　　(1)2011年7月20日收購免稅農產品一批作為庫存商品，支付購買價款500萬元，另發生保險費15萬元，裝卸費8萬元，途中發生1%的合理損耗，按照稅法規定，購入的該批農產品可按照買價的13%計算抵扣進項稅額。

　　(2)2011年7月1日，西方公司應收東方公司貨款余額為500萬元，已計提壞賬準備100萬元。由于東方公司資金周轉困難，無法償還西方公司的到期債務，2011年7月31日，東方公司與西方公司達成協議，東方公司用一批庫存商品抵償全部債務，庫存商品的公允價值為300萬元，賬面原價為400萬元，已計提減值準備120萬元。2011年8月10日，東方公司將庫存商品運抵西方公司，2011年8月18日雙方解除債務關系。

　　(3)2011年11月1日，東方公司以持有的長期股權投資與長江公司一臺機器設備和一批材料進行交換。長江公司該批材料的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元;機器設備原價為300萬元，已計提折舊190萬元，未計提減值準備，該項機器設備的公允價值為160萬元，交換中發生固定資產清理費用10萬元。東方公司持有的長期股權投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，東方公司另向長江公司支付補價27.2萬元。假設該項非貨幣性資產交換具有商業實質。

　　(4)2011年12月31日，東方公司從長江公司取得的材料的市場銷售價格總額為80萬元，假設不發生其他相關稅費，該材料專門用于生產A產品而持有。用該材料生產的A產品的可變現凈值為220萬元，A產品的成本為200萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：(1)計算免稅農產品的入賬成本，并編制相關會計分錄;

　　(2)編制債務重組中東方公司的相關會計分錄;

　　(3)判斷該非貨幣性資產交換是按照公允價值模式還是成本模式進行計量的，并作出東方公司的相關會計分錄;

　　(4)判斷東方公司通過非貨幣性資產交換換入的材料是否發生了減值，如果發生減值，計算減值了多少，并編制相關會計分錄;同時說明材料資產負債表日應該以多少列示于資產負債表中的“存貨”項目中。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　答案：(1)途中的合理損耗計入外購農產品的成本，免稅農產品的入賬價值=500×(1-13%)+15+8=458(萬元)，相關會計處理如下：

　　借：庫存商品——農產品458

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)65

　　貸：銀行存款523

　　(2)債務重組中，用于抵償債務的商品視同銷售，要確認收入，同時結轉成本，相關會計處理如下：

　　借：應付賬款500

　　貸：主營業務收入300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

　　營業外收入——債務重組利得149

　　借：主營業務成本280

　　存貨跌價準備120

　　貸：庫存商品400

　　(3)該非貨幣性資產交換具有商業實質，換出資產公允價值又能可靠取得，因此可以判定該非貨幣性資產交換是按照公允價值進行處理的，相關會計處理如下：

　　換入資產的總成本=277+27.2-(100×17%+160×17%)=277+27.2-44.2=260(萬元)

　　換入原材料的成本=100/(100+160)×260=100(萬元)

　　換入固定資產的成本=160/(100+160)×260=160(萬元)

　　借：原材料100

　　固定資產160

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)44.2

　　貸：長期股權投資260

　　投資收益(277-260)17

　　銀行存款27.2

　　(4)因為換入材料是用于生產的產品的，材料的價值最終體現在其所生產的產品中。因此材料的可變現凈值應當以產品的可變現凈值為基礎進行計算。這里生產的產品的可變現凈值為220萬元，產品的成本為200萬元，可變現凈值高于成本，用材料生產的產品沒有發生減值，所以材料期末應按成本計量，應以原換入時入賬價值100萬元，繼續列示于資產負債表“存貨”項目中。

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