四、計算分析題

　　1.2009年1月1日，經股東大會批準，英達上市公司(以下簡稱英達公司)與其100名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①英達公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續服務滿3年，且英達公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2012年1月1日起1年內，以每股6元的價格購買英達公司1股普通股股票，超過行權期未行權的股票期權將失效。英達公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。2009年至2012年，英達公司與股票期權有關的資料如下：

　　(1)2009年5月，英達公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項8000萬元，作為庫存股待行權時使用。

　　(2)2009年，英達公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，英達公司預計未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權的公允價值為14元。

　　(3)20102012年，英達公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，英達公司預計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每股股票期權的公允價值為16元。

　　(4)2011年，英達公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權的公允價值為18元。

　　(5)2012年3月，94名高級管理人員全部行權，英達公司共收到款項5640萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。

　　要求：(1)編制英達公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

　　(2)計算英達公司2009年、2010年、2011年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。

　　(3)編制英達公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)借：庫存股8000

　　貸：銀行存款8000

　　(2)①2009年應確認的費用=(100-4-4)×10×15×1/3=4600(萬元)。

　　借：管理費用4600

　　貸：資本公積——其他資本公積4600

　　②2010年應確認的費用=(100-4-2-1)×10×15×2/3-4600=4700(萬元)。

　　借：管理費用4700

　　貸：資本公積——其他資本公積4700

　　③2011年應確認的費用=(100-4-2)×10×15-4600-4700=4800(萬元)。

　　借：管理費用4800

　　貸：資本公積——其他資本公積4800

　　(3)借：銀行存款5640[(100-4-2)×10×6]

　　資本公積——其他資本公積14100

　　貸：庫存股7520[8000÷1000×94×10)]

　　資本公積——股本溢價12220

　　2.2008年1月1日，宏達股份有限公司(以下簡稱宏達公司)為其100名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續服務滿3年，即可自2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。宏達公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：

　　單位：元

　　2008年有8名管理人員離開宏達公司，宏達公司估計三年中還將有12名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有4名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，同時有40人于2010年年末行使股票增值權取得了現金;2011年年末有30人行使股票增值權取得了現金;2012年年末有12人行使股票增值權取得了現金。

　　要求：計算2008年至2012年每年應確認的費用(或損益)、應付職工薪酬余額和支付的現金，并編制有關會計分錄。

　　答案：(1)2008年1月1日：授予日不做賬務處理。

　　(2)2008年應確認的應付職工薪酬和當期費用=(100-8-12)×100×12×1/3=32000(元)

　　借：管理費用32000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付32000

　　(3)2009年應確認的應付職工薪酬余額=(100-8-6-4)×100×15×2/3=82000(元)

　　應確認的當期費用=82000-32000=50000(元)

　　借：管理費用50000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付50000

　　(4)2010年12月31日

　　應支付的現金=40×100×15=60000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-8-6-4-40)×100×18=75600(元)

　　應確認的當期費用=75600+60000-82000=53600(元)

　　借：管理費用53600

　　貸：應付職工薪酬——股份支付53600

　　借：應付職工薪酬——股份支付60000

　　貸：銀行存款60000

　　(5)2011年12月31日

　　應支付的現金=30×100×18=54000(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=(100-8-6-4-40-30)×100×22=26400(元)

　　應確認的當期損益=26400+54000-75600=4800(元)

　　借：公允價值變動損益4800

　　貸：應付職工薪酬——股份支付4800

　　借：應付職工薪酬——股份支付54000

　　貸：銀行存款54000

　　(6)2012年12月31日

　　應支付的現金=12×100×22=26400(元)

　　應確認的應付職工薪酬余額=0

　　應確認的當期損益=0+26400-26400=0

　　借：應付職工薪酬——股份支付26400

　　貸：銀行存款26400

　　3.大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發生的有關交易或事項如下：

　　經董事會批準，大海公司于2010年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權，行權條件為海信公司2010年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年年末起，每持有1份股票期權可以從大海公司獲得相當于行權當日大海公司1股普通股股票，行權期為3年。

　　海信公司2010年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預計海信公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%。該年年末，大海公司預計海信公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有6名管理人員離職。

　　2012年10月20日，大海公司經董事會批準取消原授予海信公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權激勵計劃前，海信公司有2名管理人員離職。

　　每份股票期權的公允價值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素的影響。

　　要求：(1)計算股權激勵計劃的實施對大海公司2010年度和2011年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　(2)計算股權激勵計劃的取消對大海公司2012年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：本題屬于權益結算的股份支付，大海公司是結算企業，海信公司是接受服務企業，大海公司是海信公司的投資者。

　　(1)①合并報表：2010年合并報表上表現為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現為管理費用93萬元和資本公積534萬元。

　　②會計處理：在2010年和2011年等待期內的每個資產負債表日，大海公司按照權益成分的公允價值和可行權情況的最佳估計確認為對接受服務企業海信公司的長期股權投資，同時確認所有者權益;海信公司沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理。合并報表上大海公司長期股權投資與海信公司資本公積抵銷。

　　2010年年末未滿足可行權條件，估計2011年可以行權，將等待期變更為2年，確認權益=9×(100-2)×1(萬份)×1/2=441(萬元);2011年年末未滿足可行權條件，估計2012年可以行權，將等待期變更為3年，確認權益=9×(100-5-6)×1(萬份)×2/3-441=93(萬元)。

　　(2)①合并報表：2012年合并報表上僅表現為管理費用=303+363=666(萬元)。

　　②會計處理：2012年在等待期取消了該激勵計劃，應作加速可行權處理，以現金補償原授予股票期權1200萬元，作為減少所有者權益，超過部分確認為當期損益363萬元。當期應確認資本公積=9×(100-5-2)×1(萬份)-(441+93)=303(萬元)。

　　參考會計分錄與合并報表抵消分錄：

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