二、多項選擇題

　　1.下列各項關于資產計稅基礎的表述中，正確的有()

　　A.資產的計稅基礎是指資產在當期可以稅前扣除的金額

　　B.自行研發無形資產，其初始確認時的計稅基礎為其成本的150%

　　C.固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規定計算確定的累計折舊后的金額

　　D.固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除累計折舊和減值準備后的金額

　　答案：BC

　　解析：資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，選項A錯誤。固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎是指其成本扣除按照稅法規定計算確定的累計折舊后的金額，選項D錯誤。

　　2.下列各項中，可能引起固定資產賬面價值與計稅基礎不一致的有()

　　A.折舊方法不同

　　B.折舊年限不同

　　C.預計凈殘值不同

　　D.計提固定資產減值準備

　　答案：ABCD

　　解析：固定資產折舊方法、折舊年限、預計凈殘值與稅法規定不相同以及計提固定資產減值準備等都可能造成固定資產賬面價值與計稅基礎不一致產生暫時性差異。

　　3.甲公司2009年12月31日購入一項固定資產，其初始入賬價值為300萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0;稅法規定對該類固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用年限及凈殘值與會計相同。2010年12月31日，甲公司對該項固定資產進行減值測試，計提固定資產減值準備60萬元。假定計提減值準備后該項固定資產會計上的折舊年限、折舊方法及凈殘值均沒有發生變化。2011年12月31日該項固定資產沒有發生進一步的減值，則下列說法中正確的有()。

　　A.2010年12月31日該項固定資產的賬面價值為240萬元

　　B.2010年12月31日該項固定資產的計稅基礎為270萬元

　　C.2011年12月31日該項固定資產的賬面價值為140萬元

　　D.2011年12月31日該項固定資產的計稅基礎為225萬元

　　答案：BC

　　解析：2010年12月31日該項固定資產的賬面價值=300-300×2/10-60=180(萬元)，選項A錯誤;2010年12月31日該項固定資產的計稅基礎=300-300/10=270(萬元)，選項B正確;2011年12月31日該項固定資產的賬面價值=180-180×2/9=140(萬元)，選項C正確;2011年12月31日該項固定資產的計稅基礎=300-300/10×2=240(萬元)，選項D錯誤。

　　注：固定資產計提減值準備后，應將其扣除減值準備后的賬面價值(若有殘值還應扣除其殘值)在其剩余使用年限內按一定的方法計提折舊。

　　4.2010年1月1日，甲公司為開發新技術開始自行研發某項專利技術，研發過程中共發生研發支出30萬元，其中符合資本化條件的支出為24萬元，不符合資本化條件的支出為6萬元。2010年7月1日甲公司該項專利技術研發成功達到預定可使用狀態并立即投入使用，甲公司預計該項專利技術的使用年限為30年，對其采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為0;稅法規定該類無形資產的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計相同。2010年年末該項無形資產未發生減值，則下列說法中不正確的有()。

　　A.2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為30萬元

　　B.2010年7月1日該項無形資產的計稅基礎為24萬元

　　C.2010年12月31日該項無形資產的賬面價值為23.6萬元

　　D.2010年12月31日該項無形資產的計稅基礎為23.6萬元

　　答案：ABD

　　解析：2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為其資本化支出24萬元，計稅基礎=24×150%=36(萬元);2010年12月31日其賬面價值=24-24/30×6/12=23.6(萬元)，計稅基礎=36-36/30×6/12=35.4(萬元)。所以選項AB和D不正確。

　　5.下列各項有關負債計稅基礎的說法中，正確的有()。

　　A.預收賬款項目的賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異

　　B.稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎

　　C.罰款和滯納金稅法規定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎相等

　　D.提供債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎的差異產生可抵扣暫時性差異

　　答案：BC

　　解析：預收賬款，會計上不符合收入確認條件，確認為負債，稅法對于收入的確認原則一般與會計規定相同，此時其賬面價值與計稅基礎相等，但是如果不符合會計準則規定的收入確認條件但按照稅法規定應計入當期應納稅所得額的，有關的預收賬款的計稅基礎為0，所以選項A不正確;提供債務擔保發生的支出稅法不允許扣除，故預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異，選項D錯誤。

　　6.下列項目中不會產生可抵扣暫時性差異的有()。

　　A.超標的業務招待費

　　B.國債利息收入

　　C.超過當年銷售收入15%部分的廣告費和業務宣傳費支出

　　D.期末固定資產的賬面價值大于計稅基礎

　　答案：ABD

　　解析：超標的業務招待費和國債利息收入都不產生暫時性差異;超過當年銷售收入15%部分的廣告費和業務宣傳費支出準予在以后納稅年度結轉扣除，產生可抵扣暫時性差異;期末固定資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異。

　　7.下列各項中，會產生應納稅暫時性差異的有()。

　　A.因提供債務擔保而確認的預計負債

　　B.交易性金融資產公允價值上升

　　C.外購無形資產的賬面價值大于計稅基礎

　　D.超過稅法稅前列支標準的應付職工薪酬

　　答案：BC

　　解析：選項A,提供債務擔保發生的支出稅法不允許扣除，故預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異;超過稅法稅前列支標準的應付職工薪酬，以后年度也不允許結轉扣除，所以其計稅基礎與賬面價值相等，不產生暫時性差異。

　　8.下列各項有關遞延所得稅資產的說法中，正確的有()。

　　A.資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核

　　B.遞延所得稅資產不能計提減值準備

　　C.企業遞延所得稅不一定作為所得稅費用或收益計入當期損益

　　D.滿足確認條件的遞延所得稅資產可以進行折現

　　答案：AC

　　解析：資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，選項A正確;如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，選B錯誤;企業遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的遞延所得稅

　　(1)企業合并

　　(2)直接在所有者權益中確認的交易或者事項，選項C正確;無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現，選項D錯誤。

　　9.下列各項中，按稅法規定在計算應納稅所得額時應予以調整的項目有()。

　　A.處置固定資產產生的損益

　　B.國債的利息收入

　　C.長期股權投資持有期間獲得的投資收益

　　D.自行研發無形資產費用化支出

　　答案：BCD

　　解析：國債利息收入免交所得稅，需要進行納稅調減;稅法對于長期股權投資持有期間確認的投資收益是免交所得的，因此應當將該項收益做納稅調整;自行研發無形資產費用化支出，按照稅費規定允許加計扣除50%，計算應納稅所得額時應予以調減。

　　10.下列各項中，可能造成本期所得稅費用大于當期應交所得稅的有()。

　　A.遞延所得稅負債貸方發生額

　　B.遞延所得稅資產貸方發生額

　　C.遞延所得稅負債借方發生額

　　D.無暫時性差異，但是發生了不得稅前扣除的費用

　　答案：AB

　　解析：選項AB可能使得遞延所得稅費用增加，從而使得本期所得稅費用大于當期應交所得稅。相關會計分錄為：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　遞延所得稅負債

　　11.長江公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，長江公司將一幢自用辦公樓轉換為投資性房地產，并采用公允價值模式進行后續計量。2011年12月31日，該辦公樓的賬面原值為6000萬元，已計提折舊1200萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為10年，無殘值。轉換日該辦公樓的公允價值為5500萬元。長江公司轉換前對自用辦公樓采用年限平均法計提折舊、預計凈殘值為0，稅法計提折舊的方法、年限和預計凈殘值，與會計一致。則該事項下列相關的說法中正確的有()。

　　A.2011年年末該投資性房地產形成應納稅暫時性差異900萬元

　　B.2011年年末該投資性房地產形成應納稅暫時性差異700萬元

　　C.轉換日該項交易應確認遞延所得稅負債175萬元

　　D.轉換日該項交易應確認資本公積700萬元

　　答案：BC

　　解析：2011年12月31日轉換形成的投資性房地產的賬面價值為5500萬元;投資性房地產的計稅基礎=6000-1200=4800(萬元);形成應納稅暫時性差異700萬元。相關分錄為：

　　借：投資性房地產——成本5500

　　累計折舊1200

　　貸：固定資產6000

　　資本公積——其他資本公積700

　　借：資本公積——其他資本公積175(700×25%)

　　貸：遞延所得稅負債175

　　12.下列關于遞延所得稅資產確認的說法中，正確的有()。

　　A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限

　　B.因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關遞延所得稅資產的，應在財務報表附注中進行披露

　　C.遞延所得稅資產的確認應采用當期的所得稅稅率來核算

　　D.稅率發生變化時，應考慮所得稅稅率發生變化的影響

　　答案：ABD

　　解析：遞延所得稅資產確認時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。

　　13.以下各項關于所得稅稅率發生變化對遞延所得稅影響的表述中正確的有()。

　　A.因適用稅率發生變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計算

　　B.因適用稅率發生變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業當期確認的遞延所得稅資產和負債應按變化后的稅率計算，但無需對以前期間的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整

　　C.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異在未來期間轉回時，導致應交所得稅金額的減少或增加的情況

　　D.適用所得稅稅率的變化必然導致應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時產生增加或減少應交所得稅金額的變化

　　答案：ACD

　　解析：因適用稅率發生變化，導致企業在某一會計期間適用的所得稅稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計算，選項B不正確。

　　14.下列關于遞延所得稅的會計處理中，正確的有()。

　　A.自行研發無形資產稅法按照150%進行攤銷使得其賬面價值小于計稅基礎產生的可抵扣暫時性差異，不確認相關遞延所得稅的影響

　　B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入留存收益

　　C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入資本公積(其他資本公積)

　　D.非同一控制下免稅合并產生商譽的計稅基礎為零，賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異應當確認相應的遞延所得稅負債，同時調整所得稅費用

　　答案：AC

　　解析：與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入資本公積(其他資本公積)，選項B不正確;非同一控制下免稅合并產生商譽的計稅基礎為零，賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異，企業會計準則規定不確認與其相關的遞延所得稅負債，選項D錯誤。

　　15.企業遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示，應予滿足的條件有()。

　　A.企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利

　　B.遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債

　　C.企業沒有以凈額結算的法定權利

　　D.企業擁有以凈額結算的法定權利，但沒有意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債

　　答案：AB

　　解析：同時滿足以下條件時，企業應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示

　　(1)企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利

　　(2)遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。

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