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　　第十九章 財務報告

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，應當納入母公司合并財務報表合并范圍的是()。

　　A.已宣告被清理整頓的原子公司

　　B.聯營企業

　　C.已宣告破產的原子公司

　　D.母公司擁有其半數以下表決權但根據協議有權決定被投資單位的財務和經營政策的被投資單位

　　答案：D

　　解析：下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：1.已宣告被清理整頓的原子公司;2.已宣告破產的原子公司;3.母公司不能控制的其他被投資單位，因此選項D正確。

　　2.A公司擁有B公司100%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份份額為()。

　　A.43%

　　B.60%

　　C.30%

　　D.55%

　　答案：D

　　解析：因為A公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司總共擁有C公司的股份份額=30%+25%=55%。

　　注：如A公司不能控制B公司，則B公司擁有C公司的股份不屬于A公司的間接擁有比例。

　　3.下列關于編制合并財務報表抵銷分錄的目的，正確的說法是()。

　　A.代替設置賬簿、登記賬簿的核算程序

　　B.將個別財務報表各項目的加總金額中集團內部經濟業務重復的因素予以抵銷

　　C.將母子公司個別財務報表各項目加總

　　D.反映企業集團內部的全部內部交易事項

　　答案：B

　　解析：編制抵銷分錄是將母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務對個別會計報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷(參照教材P342頁第一段文字)。

　　4.2010年年末甲公司長期股權投資賬面余額為420萬元，其中對乙公司投資120萬元，乙公司是甲公司的全資子公司。2010年年末乙公司的實收資本為100萬元，資本公積為20萬元，盈余公積為0和未分配利潤為50萬元。假定甲公司只有一個子公司(乙公司)，不考慮其他因素，則甲公司編制的2010年合并財務報表中“長期股權投資”項目的金額是()萬元。

　　A.300

　　B.320

　　C.420

　　D.470

　　答案：A

　　解析：合并財務報表中，母公司對子公司的長期股權投資和子公司的所有者權益項目應予以抵銷，抵銷后合并財務報表中長期股權投資項目的金額為：420-120=300(萬元)。

　　5.甲公司2010年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司100%股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值4000萬元，其差額是由一項無形資產引起的，該無形資產的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現凈利潤1000萬元。假定甲公司和乙公司在合并前沒有關聯關系，不考慮其他因素，則在2010年年末甲公司編制合并財務報表調整分錄時，按照權益法調整后進行抵銷分錄前長期股權投資的金額為()萬元。

　　A.6000

　　B.7260

　　C.5800

　　D.5000

　　答案：C

　　解析：長期股權投資按照權益法調整后的金額=5000+[1000-(5000-4000)/5]=5800(萬元)。注：調整分錄與抵銷分錄是不一樣的。

　　6.甲公司2010年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司80%股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值4000萬元，其差額是由無形資產導致的。該無形資產預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現凈利潤1000萬元，分配現金股利600萬元;2011年乙公司實現凈利潤1200萬元，未進行利潤分配，所有者權益其他項目未發生變化。假定甲公司和乙公司沒有關聯關系，不考慮其他因素，則2011年年末甲公司編制合并抵銷分錄時，抵銷的子公司所有者權益合計為()萬元。

　　A.6600

　　B.6200

　　C.7200

　　D.4960

　　答案：B

　　解析：合并財務報表中應抵銷的子公司所有者權益=5000+1000+1200-600-(5000-4000)/5×2=6200(萬元)。

　　7.2011年1月1日，長江股份有限公司以銀行存款2800萬元取得A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份，當日A公司可辨認凈資產賬面價值為3500萬元，可辨認凈資產公允價值為4000萬元，差額為合并時A公司一項管理用固定資產所引起的。當日，該項固定資產原價為900萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計尚可使用年限為10年。長江公司與A公司在此之前不存在關聯方關系，不考慮其他因素，則該項固定資產在2011年編制的合并財務報表中應列示的金額為()萬元。

　　A.900

　　B.1200

　　C.630

　　D.1080

　　答案：D

　　解析：該項固定資產在合并財務報表的列示金額=1200-1200/10=1080(萬元)。

　　8.甲公司2010年1月1日以銀行存款500萬元購入乙公司80%股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值600萬元，其差額是由無形資產導致的。甲公司和乙公司在此之前沒有關聯關系，購買日合并財務報表中應確認的商譽金額為()萬元。

　　A.100

　　B.180

　　C.200

　　D.0

　　答案：A

　　解析：合并日應確認的商譽金額=500(投資成本)-500×80%(享有的被購買方可辨認凈資產公允價值份額)=100(萬元)。

　　9.甲公司是乙公司的母公司，2011年年末甲公司自乙公司購入一臺乙公司生產的產品，售價為400萬元，增值稅稅額為68萬元，成本為360萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產核算，甲公司在運輸過程中另發生運輸費、保險費等10萬元，安裝過程中發生安裝支出36萬元。不考慮其他因素，則該項內部交易產生的未實現內部交易損益為()萬元。

　　A.40

　　B.108

　　C.154

　　D.400

　　答案：A

　　解析：該項內部交易產生的未實現內部交易損益=400-360=40(萬元)，運輸費、保險費和安裝支出不屬于未實現內部交易損益。

　　10.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2010年12月31日以銀行存款2000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。合并當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為1600萬元。2011年12月10日甲公司又出資220萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，當日乙公司可辨認凈資產以購買日開始持續計算的金額(甲公司根據購買日公允價值持續計算的價值)為2160萬元，公允價值為2200萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，甲公司在編制2011年的合并資產負債表時，因購買少數股權而調整的資本公積金額為()萬元。

　　A.2(借方)

　　B.4(借方)

　　C.14(貸方)

　　D.0

　　答案：B

　　解析：編制合并資產負債表時，甲公司因購買少數股權而應調減的資本公積金額=220-2160×10%=4(萬元);會計分錄如下：

　　借：資本公積——股本溢價4

　　貸：長期股權投資4

　　11.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2010年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為400萬元，成本為250萬元。至2010年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為200萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為()萬元。

　　A.10

　　B.12.5

　　C.22.5

　　D.37.5

　　答案：B

　　解析：該項交易在編制合并財務報表時應編制的抵銷分錄為：

　　借：營業收入400

　　貸：營業成本310

　　存貨90[(400-250)×60%]

　　借：存貨——存貨跌價準備40

　　貸：資產減值損失40

　　借：遞延所得稅資產12.5

　　貸：所得稅費用12.5[(90-40)×25%]

　　12.甲公司擁有A公司80%的有表決權股份，能夠控制A公司財務和經營決策。2010年3月10日甲公司從A公司購進管理用固定資產一臺，該固定資產由A公司生產，成本220萬元，售價300萬元，增值稅稅額為51萬元，甲公司另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該固定資產當月投入使用。該固定資產預計使用壽命為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。A公司2010年實現凈利潤600萬元。不考慮其他因素，則甲公司2010年年末編制合并財務報表時，調整后A公司2010年度的凈利潤為()萬元。

　　A.600

　　B.520

　　C.532

　　D.612

　　答案：C

　　解析：調整后A公司2010年度的凈利潤=600-(300-220)+(300-220)÷5×9/12=532(萬元)。

　　13.甲公司只有一個子公司乙公司，2010年度甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額分別為500萬元和250萬元。2010年甲公司向乙公司銷售商品收到現金25萬元，不考慮其他因素，甲公司編制的合并現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為()萬元。

　　A.750

　　B.650

　　C.625

　　D.725

　　答案：D

　　解析：2010年度合并現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額=(500+250)-25=725(萬元)。

　　14.企業在報告期內出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，不正確的是()。

　　A.不調整合并資產負債表的期初數

　　B.應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表

　　C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

　　D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益

　　答案：D

　　解析：母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，選項D不正確。

　　15.編制合并現金流量表時，下列應予抵銷的項目是()。

　　A.子公司的少數股東依法從子公司抽回權益性投資

　　B.子公司向其少數股東支付的現金股利

　　C.子公司吸收母公司投資收到的現金

　　D.子公司吸收少數股東投資收到的現金

　　答案：C

　　解析：子公司吸收母公司投資收到的現金，屬于內部現金流量，在編制合并現金流量表時應予抵銷。子公司與少數股東之間發生的現金流入或現金流出，從整個企業集團看，也影響到其整體的現金流入和現金流出的變動，因此不屬于內部現金流量，不應予以抵銷，必須要在合并現金流量表中予以反映。

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