五、綜合題

　　1.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，2010年相關資料如下：

　　(1)2010年1月1日，長江公司以銀行存款13000萬元，自大海公司購入甲公司80%的股份。長江公司與大海公司、甲公司在此之前無關聯關系。

　　甲公司2010年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。甲公司2010年1月1日可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為15000萬元。

　　(2)甲公司2010年實現凈利潤2600萬元，提取盈余公積260萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。

　　(3)2010年甲公司從長江公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。長江公司A商品每件成本為1.5萬元。

　　2010年甲公司對外銷售A商品100件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品300件。

　　2010年12月31日，結存A商品可變現凈值為550萬元;甲公司對A商品計提存貨跌價準備50萬元。

　　(4)2010年1月1日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值5000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6%。假定債券發行時的市場年利率為5%。甲公司該批債券實際發行價格為5216.35萬元。同日長江公司直接從甲公司購入其所發行債券的20%，并準備持有至到期。

　　(5)假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：(1)編制長江公司購入甲公司80%股權在其個別財務報表中的會計分錄。

　　(2)編制2010年合并財務報表中與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

　　(3)編制2010年合并財務報表中與內部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。

　　(4)編制2010年合并財務報表中對甲公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)借：長期股權投資13000

　　貸：銀行存款13000

　　(2)借：營業收入800(400×2)

　　貸：營業成本800

　　借：營業成本150[300×(2-1.5)]

　　貸：存貨150

　　借：存貨——存貨跌價準備50

　　貸：資產減值損失50

　　(3)實際利息費用(或投資收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(萬元)

　　應付利息(或應收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(萬元)

　　應攤銷的利息調整=60-52.16=7.84(萬元)

　　持有至到期投資的賬面價值=5216.35×20%-7.84=1035.43(萬元)

　　所以母公司在合并財務報表中應做如下抵銷處理：

　　借：應付債券1035.43

　　貸：持有至到期投資1035.43

　　借：投資收益52.16

　　貸：財務費用52.16

　　借：應付利息60

　　貸：應收利息60

　　(4)①調整分錄

　　甲公司調整后的凈利潤=2600-150+50=2500(萬元)

　　借：長期股權投資2000(2500×80%)

　　貸：投資收益2000

　　借：長期股權投資240(300×80%)

　　貸：資本公積240

　�、诘咒N分錄

　　借：股本8000

　　資本公積——年初3000

　　——本年300

　　盈余公積——年初2600

　　——本年260

　　未分配利潤——年末3640(1400+2500-260)

　　商譽1000

　　貸：長期股權投資15240(13000+2000+240)

　　少數股東權益3560[(8000+3000+300+2600+260+3640)×20%]

　　借：投資收益2000

　　少數股東損益500

　　未分配利潤——年初1400

　　貸：提取盈余公積260

　　未分配利潤——年末3640

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司因執行集團并購計劃以銀行存款22000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均為A公司的全資子公司。

　　W公司2011年1月1日股東權益總額為30000萬元，其中股本為16000萬元、資本公積為6000萬元、盈余公積為5200萬元、未分配利潤為2800萬元。

　　W公司2011年1月1日可辨認凈資產的公允價值為34000萬元。

　　(2)W公司2011年實現凈利潤5000萬元，提取法定盈余公積500萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。

　　2011年W公司從甲公司購進A商品800件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2011年W公司對外銷售A商品600件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品200件，貨款已支付。

　　(3)W公司2012年實現凈利潤6400萬元，提取法定盈余公積640萬元，分配現金股利4000萬元。2012年W公司出售2011年購入的可供出售金融資產而轉出已確認的資本公積300萬元，因其他可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積450萬元。

　　2012年W公司對外銷售年初結存A商品100件，每件銷售價格為1.8萬元。

　　2012年12月31日，W公司年末存貨中包括2011年從甲公司購進的A商品100件。

　　(4)其他資料：

　　①甲公司、W公司的會計政策和會計期間一致;

　�、诓豢紤]所得稅等其他因素的影響。

　　③不考慮現金流量表項目的抵銷。

　　要求：(1)說明合并類型，并編制甲公司個別財務報表中購入W公司80%股權的會計分錄;

　　(2)計算甲公司2011年年末存貨中包含的未實現內部交易銷售利潤，編制合并財務報表上與內部商品銷售相關的抵銷分錄;

　　(3)計算甲公司2011年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資和乙公司未分配利潤的金額，編制合并財務報表對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄;

　　(4)計算甲公司2012年度內部交易未實現利潤，編制合并財務報表與內部商品銷售相關的抵銷分錄;

　　(5)計算甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資、乙公司未分配利潤的金額，編制合并財務報表時W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)合并類型：該項企業合并屬于同一控制下的企業合并。

　　甲公司個別財務報表中取得股權投資的會計分錄如下：

　　借：長期股權投資24000(30000×80%)

　　貸：銀行存款22000

　　資本公積——股本溢價2000

　　(2)2011年度合并財務報表中，內部交易未實現利潤=200×(2-1.5)=100(萬元)

　　借：營業收入1600(800×2)

　　貸：營業成本1600

　　借：營業成本100

　　貸：存貨100

　　(3)乙公司調整后的凈利潤=5000-100=4900(萬元)

　　應調整增加的投資收益=4900×80%=3920(萬元)

　　應調整增加的資本公積=300×80%=240(萬元)

　　甲公司2011年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資的金額=24000+3920+240=28160(萬元)

　　甲公司2011年度合并財務報表中，抵銷前乙公司未分配利潤的金額=2800+(5000-100)-500=7200(萬元)

　�、僬{整分錄

　　借：長期股權投資3920

　　貸：投資收益3920

　　借：長期股權投資240

　　貸：資本公積240

　�、诘咒N分錄

　　借：股本16000

　　資本公積——年初6000

　　——本年300

　　盈余公積——年初5200

　　——本年500

　　未分配利潤——年末7200

　　貸：長期股權投資28160

　　少數股東權益7040[(16000+6300+5700+7200)×20%]

　　借：投資收益3920

　　少數股東損益980(4900×20%)

　　未分配利潤——年初2800

　　貸：提取盈余公積500

　　未分配利潤——年末7200

　　(4)甲公司2012年年末存貨中包含的內部交易未實現利潤=100×(2-1.5)=50(萬元)

　　借：未分配利潤——年初100

　　貸：營業成本100

　　借：營業成本50

　　貸：存貨50

　　(5)乙公司調整后的凈利潤=6400+50=6450(萬元)

　　應調整增加的投資收益=6450×80%-4000×80%=1960(萬元)

　　應調整增加的資本公積=(450-300)×80%=120(萬元)

　　甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權投資的金額=28160+1960+120=30240(萬元)

　　甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前乙公司未分配利潤的金額=7200+(6400+50)-640-4000=9010(萬元)

　�、僬{整分錄

　　借：長期股權投資3920

　　貸：未分配利潤——年初3920

　　借：長期股權投資240

　　貸：資本公積240

　　借：長期股權投資5160[(6400+50)×80%]

　　貸：投資收益5160

　　借：投資收益3200(4000×80%)

　　貸：長期股權投資3200

　　借：長期股權投資120[(450-300)×80%]

　　貸：資本公積120

　�、诘咒N分錄

　　借：股本16000

　　資本公積——年初6300

　　——本年150

　　盈余公積——年初5700

　　——本年640

　　未分配利潤——年末9010

　　貸：長期股權投資30240

　　少數股東權益7560[(16000+6300+150+5700+640+9010)×20%]

　　借：投資收益5160

　　少數股東損益1290

　　未分配利潤——年初7200

　　貸：提取盈余公積640

　　對所有者(或股東)的分配4000

　　未分配利潤——年末9010

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