二、多項選擇題

　　1.W公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司權益性資本的比例分別是73%、35%、5%、40%，此外，甲公司擁有乙公司36%的權益性資本，丙公司擁有丁公司20%的權益性資本。不考慮其他因素，則不應納入W公司合并財務報表編制范圍的有()。

　　A.甲公司

　　B.乙公司

　　C.丙公司

　　D.丁公司

　　答案：CD

　　解析：W公司直接擁有甲公司73%權益性資本，通過直接和間接方式合計擁有乙公司共計71%(35%+36%)的權益性資本，應將甲公司和乙公司納入合并范圍。

　　2.下列各項中，屬于合并財務報表的特點的有()。

　　A.合并財務報表反映的是企業集團財務狀況、經營成果和現金流量

　　B.合并財務報表的編制主體是母公司

　　C.合并財務報表以企業集團個別財務報表為基礎進行編制

　　D.合并財務報表以企業集團中母、子公司的賬簿記錄為基礎編制

　　答案：ABC

　　3.下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數以上權益性資本，但仍可以納入合并財務報表編制范圍的有()。

　　A.通過與被投資企業其他投資者之間的協議，擁有該被投資企業半數以上表決權

　　B.根據公司章程或協議，有權控制被投資企業財務和經營政策

　　C.有權任免董事會等權力機構的多數成員

　　D.在董事會或者類似權力機構的會議上有半數以上投票權

　　答案：ABCD

　　解析：母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外

　　(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權。(2)根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。(3)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。(4)在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。

　　4.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2010年12月29日以銀行存款1000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并。合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為900萬元。2011年12月25日甲公司處置乙公司10%的股權，收到價款150萬元，交易日乙公司可辨認凈資產以購買日開始持續計算的金額(對母公司的價值)為1050萬元。處置10%股權投資后，對乙公司的剩余持股比例為70%，仍能夠對乙公司實施控制。不考慮其他因素，下列說法中正確的有()。

　　A.甲公司個別財務報表2011年12月31日長期股權投資的賬面價值為875萬元

　　B.2011年度甲公司個別財務報表因處置10%股權投資應確認投資收益25萬元

　　C.2011年12月31日合并財務報表中列示的商譽為280萬元

　　D.2011年12月31日合并財務報表調整分錄中應確認資本公積——股本溢價增加45萬元

　　答案：ABCD

　　解析：2011年度個別財務報表中，處置長期股權投資的賬面價值=1000/80%×10%=125(萬元)，應確認的投資收益=150-125=25(萬元);2011年12月31日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=1000-125=875(萬元);商譽為第一次達到合并時形成，其金額=1000-900×80%=280(萬元);在合并財務報表中，處置10%股權的價款150萬元與處置股權對應的購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額105萬元(1050×10%)的差額45萬元調整資本公積——股本溢價(貸方)。

　　調整分錄為：

　　借：投資收益45

　　貸：資本公積——股本溢價45

　　5.下列關于非同一控制下企業合并編制合并財務報表的說法中，正確的有()。

　　A.合并資產負債表中取得的被購買方各項可辨認資產和負債按照購買日的公允價值為基礎進行確認

　　B.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差確認為商譽

　　C.將長期股權投資從成本法調整為權益法時，需要考慮購買日的資產公允價值和賬面價值差異對被投資單位凈利潤的影響

　　D.將長期股權投資從成本法調整為權益法時不應考慮母子公司內部交易產生的未實現內部交易損益對被投資單位凈利潤的影響

　　答案：ABC

　　解析：母子公司的內部交易的影響在編制抵銷分錄時應予考慮，并且在將長期股權投資從成本法調整為權益法時應將該影響調整被投資方的凈利潤。

　　6.關于合并財務報表各項目的合并金額，下列說法正確的有()。

　　A.資產類各項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定

　　B.負債類各項目和所有者權益類項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發生額，加上該項目抵銷分錄有關的貸方發生額計算確定

　　C.有關收入類各項目，其合并金額根據該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發生額計算確定

　　D.有關費用類項目，其合并金額根據該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發生額計算確定

　　答案：ABCD

　　解析：報表項目金額的計算，與科目的計算是類似的。對于資產類科目和費用類科目，其增加在借方，減少在貸方;負債類、所有者權益科目和收入類科目，其增加在貸方，減少在借方。而期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額，那么合并報表中各項的金額就等于其在個別報表中的金額加上抵銷分錄中的增加額，減去抵銷分錄中的減少額。

　　7.A公司為B公司的母公司。2010年年末，A公司應收B公司賬款余額為200萬元，壞賬準備計提比例為1%;2011年年末，A公司應收B公司賬款仍為200萬元，壞賬準備計提比例變更為2%。假定不考慮所得稅等其他因素，則A公司編制2011年合并財務報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有()。

　　A.借：應付賬款200

　　貸：應收賬款200

　　B.借：應收賬款——壞賬準備1

　　貸：資產減值損失1

　　C.借：應收賬款——壞賬準備2

　　貸：資產減值損失2

　　D.借：應收賬款——壞賬準備2

　　貸：未分配利潤——年初2

　　答案：ACD

　　8.A公司為B公司的母公司。2010年B公司以450萬元的價格(不含增值稅)購進A公司成本為360萬元的貨物，全部形成期末存貨。2011年對外銷售了70%，售價為390萬元。B公司2011年又以900萬元的售價(不含增值稅)購進A公司成本為765萬元的該貨物。B公司采用先進先出法結轉發出存貨成本。不考慮其他因素，則2011年A公司編制合并財務報表時針對存貨部分所作的抵銷分錄有()。

　　A.借：未分配利潤——年初90

　　貸：營業成本90

　　B.借：營業收入900

　　貸：營業成本900

　　C.借：營業成本162

　　貸：存貨162

　　D.借：營業收入1350

　　貸：營業成本1125

　　存貨225

　　答案：ABC

　　解析：2011年年末留存的存貨中包含的未實現內部銷售利潤=(450-360)×(450-450×70%)/450+(900-765)=162(萬元)，因此應進行的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初90

　　貸：營業成本90

　　借：營業收入900

　　貸：營業成本900

　　借：營業成本162

　　貸：存貨162

　　9.A公司為B公司的母公司。2010年B公司以450萬元的價格(不含增值稅)購進A公司成本為360萬元的貨物，全部形成期末存貨。2011年對外銷售了70%，售價為390萬元。B公司2011年又以900萬元的售價(不含增值稅)購進A公司成本為765萬元的該貨物。B公司采用先進先出法結轉發出存貨成本，A公司和B公司所得稅稅率均為25%，均采用資產負債表債務法核算所得稅。2011年A公司編制合并財務報表時因存貨所作的對應遞延所得稅抵銷分錄應為()。

　　A.借：遞延所得稅資產22.5

　　貸：未分配利潤——年初22.5

　　B.借：遞延所得稅資產18

　　貸：所得稅費用18

　　C.借：所得稅費用18

　　貸：遞延所得稅資產18

　　D.借：遞延所得稅資產40.5

　　貸：所得稅費用40.5

　　答案：AB

　　解析：2010年年末留存的存貨，在合并財務報表中對應的遞延所得稅資產余額=(450-360)×25%=22.5(萬元);2011年年末留存的存貨，在合并財務報表中對應的遞延所得稅資產余額=22.5×(450-450×70%)/450+(900-765)×25%=40.5(萬元)，或期末遞延所得稅資產余額=期末未實現內部銷售利潤余額162×25%=40.5(萬元);所以2011年年末還需要補記確認的遞延所得稅資產=40.5-22.5=18(萬元)。

　　10.關于合并報表中長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷，下列說法中正確的有()。

　　A.在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷

　　B.在子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的金額與子公司所有者權益中母公司所享有的份額相抵銷

　　C.非同一控制下的企業合并中，不會產生商譽

　　D.子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為“少數股東權益”處理

　　答案：ABD

　　解析：同一控制下的企業合并不產生商譽;非同一控制下企業合并可能會產生商譽。

　　11.在連續編制合并財務報表時，下列經濟業務要通過“未分配利潤——年初”項目予以抵銷的有()。

　　A.上期內部固定資產交易的未實現內部銷售利潤抵銷

　　B.本期內部存貨交易中至期末未對外銷售存貨中包含的未實現內部銷售利潤抵銷

　　C.內部存貨交易中期初存貨未實現內部銷售利潤抵銷

　　D.內部固定資產交易上期多計提折舊的抵銷

　　答案：ACD

　　解析：本期內部存貨交易中至期末未對外銷售存貨包含的未實現內部銷售利潤的抵銷分錄為：

　　借：營業收入

　　貸：營業成本

　　存貨

　　不涉及“未分配利潤——年初”項目，所以選項B不正確。

　　12.下列關于非同一控制下的控股合并在個別報表中的會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.購買日會計處理時，將付出資產賬面價值和公允價值的差額計入當期損益

　　B.合并成本大于應享有被合并方可辨認凈資產公允價值份額的差額作為合并商譽，不做處理

　　C.合并成本大于應享有被合并方可辨認凈資產賬面價值份額的差額作為合并商譽，不做處理

　　D.合并成本小于應享有被合并方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時增加營業外收入

　　答案：AB

　　解析：投資方的個別財務報表中，對于非同一控制下的控股合并，合并成本大于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額的差額是不做處理的。

　　13.甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。2010年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系2010年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標權于2006年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。不考慮其他因素，則下列關于甲公司2010年年末合并資產負債表的處理中，正確的有()。

　　A.抵銷無形資產原價800萬元

　　B.抵銷無形資產累計攤銷100萬元

　　C.該商標權的列示金額為52.5萬元

　　D.該商標權的列示金額為700萬元

　　答案：ABC

　　解析：無形資產的原賬面價值=100-40=60(萬元)，售價為860萬元，形成未實現交易損益=860-60=800(萬元)，抵銷無形資產原價800萬元;應抵銷多攤銷額=800/6×9/12=100(萬元);該商標權于合并資產負債表中應列示的金額=(860-860/6×9/12)-(800-100)=52.5(萬元)，或該商標權于合并資產負債表中應列示的金額=60-60/6×9/12=52.5(萬元)。

　　14.甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。2010年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系2010年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標權于2006年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。不考慮其他因素，則下列關于甲公司2010年年末編制合并利潤表的說法中，正確的有()。

　　A.抵銷營業外收入800萬元

　　B.抵銷管理費用100萬元

　　C.抵銷該項內部交易的結果將減少合并利潤800萬元

　　D.抵銷該項內部交易的結果將減少合并利潤700萬元

　　答案：ABD

　　解析：參考抵銷分錄：

　　借：營業外收入800(860-60)

　　貸：無形資產——原價800

　　借：無形資產——累計攤銷100

　　貸：管理費用100(800/6×9/12)

　　15.下列關于合并財務報表的敘述中，正確的有()。

　　A.因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表

　　B.因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

　　C.因非同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數

　　D.母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數

　　答案：ABD

　　解析：因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數;因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。

　　16.下列關于控制的特征，說法正確的有()。

　　A.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方

　　B.控制的內容是另一企業的日常生產經營活動的財務和經營政策

　　C.控制的性質是一種法定權力

　　D.控制的目的是為了獲取經濟利益

　　答案：ABCD

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