五、綜合題

　　1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)所得稅稅率為25%，按照稅后利潤的10%計提法定公積金，2013年1月1日開始執行新會計準則體系，董事會決定根據準則要求和企業生產經營實際作出以下會計變更：

　　(1)用于對外出租的辦公樓原賬面價值為8000萬元，已經計提折舊1500萬元，有確鑿證據表明其公允價值為8600萬元，甲公司變更為采用公允價值模式進行后續計量。

　　(2)對于尚未確認已經解除與職工的勞動關系且符合預計負債確認條件的辭退福利補償500萬元，要在會計上予以確認，假設稅法規定支付該補償時允許稅前扣除。

　　(3)從2013年1月1日起將所得稅核算方法由應付稅款法(即不確認暫時性差異的所得稅影響)改為資產負債表債務法，除以上業務外，2012年年末資產計提的減值準備余額為300萬元，以及自行研發的無形資產的賬面價值與計稅基礎的產生的暫時性差異為500萬元。

　　(4)從2013年1月1日起將A設備的使用年限由10年縮短至7年，設備原值為1000萬元，預計凈殘值為零，已經使用3年，仍采用年限平均法計提折舊。

　　(5)從2013年1月1日起將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的4%，提高的原因是公司產品質量出現波動，原計提的產品保修費用與實際發生出現較大差異，2012年年末預計保修費用的余額為0，甲公司2013年度實現的銷售收入為10000萬元;實際發生保修費用300萬元。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，分別說明相關事項的性質及處理變更的方法;

　　(2)上述事項中，需要追溯調整的，寫出追溯調整的會計分錄;

　　(3)上述事項中，應采用未來適用法的，計算未來適用法下上述變更對2013年利潤總額的影響。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.長江公司的財務經理在2013年年末對以下交易或事項會計處理的正確性難以做出判斷：

　　(1)長江公司于2013年3月28日與黃海公司簽訂協議，將其生產的一批商品出售給黃海公司。合同約定價款總額為7000萬元。簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180日內支付。

　　長江公司于簽約日收到黃海公司支付的2100萬元款項，根據黃海公司提供的銀行賬戶余額情況，長江公司估計黃海公司能夠按期付款，為此，長江公司在2013年第1季度財務報表中確認該筆銷售收入7000萬元，并結轉相關成本5000萬元。

　　2013年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，黃海公司遂通知長江公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。長江公司在編制2013年度財務報表時，經向黃海公司核實，預計黃海公司所欠剩余款項在2017年才可能收回，2013年12月31日該筆應收賬款按未來現金流量折算的現值金額為2400萬元。長江公司對上述事項調整了第1季度財務報表中確認的收入。

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　(2)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2013年1月1日，長江公司將所持有黃河公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2013年1月1日，長江公司所持有黃河公司股票共計3000萬股，其中2500萬股系2012年1月5日以每股5元的價格購入，支付價款12500萬元，另支付相關交易費用80萬元;500萬股系2012年10月18日以每股4.5元的價格購入，支付價款2250萬元，另支付相關交易費用30萬元。2012年12月31日，黃河公司股票的市場價格為每股4元。長江公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　2013年12月31日，長江公司對持有的黃河公司股票按照年末公允價值進行了后續計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。2013年12月31日，黃河公司股票的市場價格為每股3.5元。

　　(3)經董事會批準，長江公司2013年9月30日與黃河公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區的辦公用房轉讓給黃河公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，黃河公司應于2014年1月15日前支付上述款項;長江公司應協助黃河公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。

　　長江公司辦公用房系2009年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　2013年度，長江公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　480

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　(4)2013年10月25日，長江公司與大海公司簽訂債務重組協議，約定將長江公司應收大海公司貨款3510萬元轉為對大海公司的出資。經股東大會批準，大海公司于10月31日完成股權登記手續。債務轉為資本后，長江公司持有大海公司20%的股權，對大海公司的財務和經營政策具有重大影響。

　　該應收款項系長江公司向大海公司銷售產品形成，至2013年10月31日長江公司已提壞賬準備1200萬元。10月31日大海公司20%股權的公允價值為2400萬元，大海公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元(含長江公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為800萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。

　　2013年11月至12月，大海公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。長江公司取得投資時，大海公司持有的100箱M產品中至2013年末已出售40箱。

　　2013年12月31日，因對大海公司投資出現減值跡象，長江公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。

　　長江公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　　　　40

　　(5)長江公司2013年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

　　①因增持對子公司的股權增加資本公積2400萬元;

　　②當年取得的可供出售金融資產公允價值相對成本上升400萬元，該資產的計稅基礎為取得時的成本;

　　③因以權益結算的股份支付確認資本公積270萬元;

　　④因同一控制下企業合并沖減資本公積1800萬元。

　　假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(2)計算確定長江公司2013年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

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