五、綜合題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2013年度的財務會計報告于2014年3月31日批準對外報出，甲公司的所得稅匯算清繳日為2014年4月30日，甲公司在資產負債表日已計算所得稅影響。假定下列業務稅法與會計規定對損益的確認口徑相同，甲公司在資產負債表日后期間計算應納稅所得額時，未考慮下列事項的影響。甲公司2013年度和2014年度發生的一些交易和事項及其會計處理如下：

　　(1)2014年1月1日，甲公司發現如下差錯：2013年9月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，采取以舊換新方式向乙公司銷售一臺設備，同時從乙公司收回一批同類舊設備作為原材料入庫。協議約定，該設備的銷售價格為1500萬元，舊設備的回收價格為500萬元(不考慮增值稅)，乙公司另向甲公司支付1255萬元。2013年9月6日，甲公司根據協議發出該設備，開出的增值稅專用發票上注明的商品售價為1500萬元，增值稅稅額為255萬元，當日收到銀行存款1255萬元;該設備的實際成本為1200萬元;甲公司回購舊商品已驗收入庫。

　　該項交易事項，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1255

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 255

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)2014年1月9日，甲公司發現2013年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用的辦公樓仍列示在“在建工程”賬戶上，未轉入“固定資產”賬戶，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，應采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至12月31日發生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息100萬元計入了在建工程成本。

　　(3)2014年2月10日，甲公司發現一項可供出售金融資產購入時所發生的相關稅費計入了當期損益(假定該相關稅費的處理，稅法與會計的處理相同)，該可供出售金融資產系甲公司2013年12月10日購入的丙公司1000萬股股票，每股購入價為5元，另支付相關稅費20萬元。2013年12月31日，該股票每股收盤價為6元。

　　(4)甲公司于2013年1月1日對丙公司投資900萬元作為長期股權投資，占丙公司有表決權股份的30%，當日丙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元(與賬面價值相等)。2013年度丙公司實現凈利潤300萬元，沒有發生其他影響所有者權益的事項。甲公司和丙公司之間沒有發生內部交易。甲公司打算長期持有丙公司股權投資。2014年3月10日甲公司發現對丙公司的投資誤用了成本法核算。稅法規定，居民企業納稅人之間取得的股息紅利等權益性投資收益免征所得稅。

　　(5)2013年12月10日，甲公司銷售給戊公司100件產品，銷售價格為1000萬元(不含增值稅)，成本為800萬元，增值稅稅額為170萬元。協議約定，戊公司應在2013年12月31日之前支付貨款，在2014年3月10日前如發現產品有質量問題有權退貨。2013年12月10日，已開具增值稅專用發票，并且產品已發出，款項尚未收到。發出商品時，甲公司的處理如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　貸：應交稅費——應交增值稅　　　　　　　　　　　　　 170

　　由于該產品屬于新研發的產品，無法估計退貨率。2013年12月31日戊公司支付了款項。甲公司沒有確認相關收入，將收到的價款確認為預收賬款，銷售的商品確認為發出商品，會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　170

　　借：發出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　截止到2013年3月10日，商品退回了20件，并支付了退貨款234萬元。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)指出甲公司上述事項(1)至(5)中，哪些屬于資產負債表日后調整事項。(注明上述交易或事項的序號即可)。

　　(2)根據上述事項，編制甲公司日后期間所做的相關分錄，并合并結轉以前年度損益調整和計提盈余公積。

　　2.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;長江公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。假定長江公司所售資產均未計提減值準備，銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。長江公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月20日完成。長江公司2013年度財務會計報告經董事會批準于2014年4月25日對外報出，實際對外公布日為2014年4月30日。

　　資料(1)

　　注冊會計師于2014年2月26日在對長江公司2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　�、俳浂聲鷾�，長江公司2013年8月31日與海陽公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，將一臺管理用設備的所有權轉讓給海陽公司。合同約定，該設備轉讓價格為500萬元，海陽公司應于2014年1月10日前支付上述款項;長江公司應協助海陽公司于2014年1月20日前完成該設備所有權的轉移手續。

　　長江公司該設備系2008年8月達到預定用途并投入使用，成本為1200萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，至2013年8月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　2013年度，長江公司對該設備共計提了120萬元的折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 120

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 120

　�、�2013年12月30日，長江公司與甲銀行簽訂債務重組協議。協議約定，如果長江公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金10000萬元，甲銀行將豁免長江公司2013年度利息500萬元及逾期罰息200萬元。根據內部資金籌措及還款計劃，長江公司預計在2014年4月還清上述長期借款。

　　長江公司會計處理：2013年，確認債務重組收益500萬元，未計提200萬逾期罰息。

　　資料(2)

　　長江公司在2014年資產負債表對外報出前另發生如下事項：

　�、�2014年3月20日，長江公司收到退貨一批，該批退貨系長江公司2013年11月銷售的，售價為3000萬元(不含增值稅)，增值稅銷項稅額為510萬元，長江公司當日開具了增值稅紅字專用發票。結轉的產品銷售成本為2000萬元，此項銷售收入已在銷售當月確認，但貨款和增值稅稅款至2013年12月31日尚未收到。

　　2013年年末長江公司對該項應收賬款按照5%計提了壞賬準備。退回的產品已驗收入庫，不考慮相關運雜費及其他費用。

　　稅法規定，企業計提的壞賬準備在發生實質性損失前不得稅前扣除。

　�、�2014年4月1日，長江公司收到修訂后的工程進度報告書，報告書中指出至2013年年末，某項建造工程完工進度應為30%。

　　該項工程系2013年長江公司承接的一項辦公樓建設工程，合同總價款為1000萬元，2013年年末預計合同總成本為800萬元。該項工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算建造合同收入和建造合同費用。2013年年末實際投入工程成本300萬元，全部用銀行存款支付，預計至建造合同完工時尚需發生合同成本500萬元;根據合同規定，至2013年年末應取得工程結算款400萬元，年末長江公司實際收到工程結算款400萬元;2013年年末，長江公司預計完工進度為25%，并據此確認收入，并計入了應納稅所得額。

　　假定上述業務稅法與會計規定對損益的確認口徑相同，長江公司在計算2014年度的應納稅所得額時，未考慮上述事項的影響。

　　要求：

　　(1)根據資料一，分別判斷長江公司的會計處理是否正確;如不正確，說明理由，并分別編制上述事項的調整分錄(與資料二合并結轉以前年度損益調整和提取盈余公積);

　　(2)根據資料二，編制長江公司2014年相關調整分錄;

　　(3)填列長江公司2013年利潤表相關項目的調整金額

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

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