四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36和正股份有限公司(以下簡稱和正公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。不考慮除增值稅以外的其他稅費，和正公司按凈利潤的10%計提盈余公積。和正公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2011年10月，和正公司開始自行建造一棟寫字樓。在2012年建設(shè)期間，和正公司共領(lǐng)用工程物資1800萬元(含增值稅);領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的庫存商品一批，成本150萬元，計稅價格200萬元;另支付在建工程人員薪酬516萬元。

　　(2)2012年12月，和正公司與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該寫字樓經(jīng)營租賃給丙公司，租賃期為2年，年租金為240萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2012年12月31日。和正公司采用成本模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　2012年12月31日，該寫字樓達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用，該寫字樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0。

　　(3)2014年1月1日，和正公司持有的該寫字樓滿足采用公允價值模式的條件，和正公司決定改用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。與該寫字樓同類的房地產(chǎn)在2014年年初的公允價值為2200萬元。

　　(4)2014年年末該寫字樓的公允價值為2400萬元。

　　(5)2014年12月，和正公司與丙公司就該寫字樓達成轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并于2015年1月1日辦理完過戶手續(xù)，以2450萬元的價格將該寫字樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，全部款項已收到并存入銀行。

　　要求：

　　(1)編制和正公司建造寫字樓以及轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　(2)編制和正公司該項寫字樓2013年末的有關(guān)會計分錄。

　　(3)編制和正公司2014年初將該項寫字樓改用公允價值模式計量的有關(guān)會計分錄。

　　(4)編制和正公司該項寫字樓有關(guān)2014年末的有關(guān)會計分錄。

　　(5)編制和正公司2015年初處置該項寫字樓的有關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析:

　　(1)和正公司自行建造寫字樓的有關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程1800

　　貸：工程物資1800

　　借：在建工程700

　　貸：庫存商品150

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　應(yīng)付職工薪酬516

　　借：投資性房地產(chǎn)2500

　　貸：在建工程2500

　　(2)2013年末的有關(guān)會計分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本125

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊125

　　借：銀行存款240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入240

　　(3)2014年初將該項寫字樓改用公允價值模式

　　計量的有關(guān)會計分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本2200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊125

　　利潤分配-未分配利潤157.5

　　盈余公積17.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)2500

　　(4)2014年末該項寫字樓的有關(guān)會計分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益200

　　借：銀行存款240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入240

　　(5)2015年初處置該項寫字樓的有關(guān)會計分錄：

　　借：銀行存款2450

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2450

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2400

　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本2200

　　公允價值變動200

　　借：公允價值變動損益200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本200

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