| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁(yè)：判斷題 |
| 第 4 頁(yè)：計(jì)算分析題 |
| 第 6 頁(yè)：綜合題 |
37甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬(wàn)份，每份面值為100元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為100000萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2011年1月1日起至2013年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2011年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金自2011年起陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2011年12月31日，全部募集資金已使用完畢，2011年1月1日開(kāi)始資本化，生產(chǎn)用廠房于2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。
(3)2012年1月1日，甲公司支付2011年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息1500萬(wàn)元。
(4)2012年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。
③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。
(2)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券2011年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2011年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2012年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2012年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2012年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析
(1)負(fù)債成分的公允價(jià)值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬(wàn)元)
權(quán)益成分公允價(jià)值=100000-89254.1=10745.9(萬(wàn)元)
(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款100000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(100000-89254.1)10745.9
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000
資本公積——其他資本公積10745.9
(3)2011年12月31日的攤余成本=89254.1×(1+6%)-100000×1.5%=93109.35(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程(89254.1×6%)5355.25
貸：應(yīng)付利息1500
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3855.25
借：應(yīng)付利息1500
貸：銀行存款1500
(4)2012年6月30日的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000×2%÷2=94902.63(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)處理為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(93109.35×6%÷2)2793.28
貸：應(yīng)付利息1000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1793.28
(5)2012年7月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股數(shù)量=1000×10=10000(股)。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000
資本公積——其他資本公積10745.9
應(yīng)付利息1000
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(10745.9-3855.25-1793.28)5097.37
股本10000
資本公積——股本溢價(jià)96648.53
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