四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年12月1E1，乙公司購(gòu)人一條需要安裝的生產(chǎn)線(xiàn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線(xiàn)價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2009年12月1日，乙公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線(xiàn)。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為12萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用，該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為12萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)2010年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值;乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為708萬(wàn)元;該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬(wàn)元;計(jì)提減值后，該生產(chǎn)線(xiàn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(5)2011年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改良，當(dāng)日，該生產(chǎn)線(xiàn)停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良，在改良過(guò)程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122萬(wàn)元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)未發(fā)生減值。

　　要求：

　　(1)編制2009年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2009年12月與安裝該生產(chǎn)線(xiàn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線(xiàn)計(jì)提的折舊額。

　　(5)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線(xiàn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線(xiàn)轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2011年8月20E1改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線(xiàn)的成本及2011年度該生產(chǎn)線(xiàn)改良后計(jì)提的折舊額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目必須寫(xiě)出其相應(yīng)的明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng))

　　參考解析

　　(1)2009年12月1日企業(yè)購(gòu)人生產(chǎn)線(xiàn)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：在建工程1003

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

　　貸：銀行存款1173

　　(2)自建行為領(lǐng)用企業(yè)的原材料是用于生產(chǎn)線(xiàn)、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的建造時(shí)，原材料有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，故不必作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：在建工程17

　　貸：原材料12

　　應(yīng)付職工薪酬5

　　(3)12月31日生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)1020

　　貸：在建工程1020

　　(4)該生產(chǎn)線(xiàn)2010年計(jì)提的折舊額=(1020-12)/6=168(萬(wàn)元)。

　　(5)2010年12月3113，該生產(chǎn)線(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為708萬(wàn)元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為600萬(wàn)元，所以，該生產(chǎn)線(xiàn)可收回金額為708萬(wàn)元。則2010年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(1020-168)-708=144(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失144

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144

　　(6)2011年6月3013改良前累計(jì)計(jì)提的折舊額=168+(708-8)/5×1/2=238(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：在建工程638

　　累計(jì)折舊238

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144

　　貸：固定資產(chǎn)1020

　　(7)改良后該生產(chǎn)線(xiàn)成本=638+122=760(萬(wàn)元)

　　2011年改良后即9—12月該生產(chǎn)線(xiàn)應(yīng)計(jì)提折舊額=(760-10)/8×4/12=31.25(萬(wàn)元)。

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