五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38甲公司經批準自2010年1月1日起執行《企業會計準則》，甲公司對所得稅一直采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　(1)甲公司內部審計人員對2010年以前的會計資料進行復核，發現以下問題：

　　①甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續;2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元;2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2009年7月至12月期間發生的利息50萬元和應計入管理費用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。

　　假定此項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。

　　②甲公司以800萬元的價格于2008年7月31日購人的一套計算機軟件，在購人當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　假定此項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。

　　③甲公司自2009年3月2日開始自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費700萬元、人工工資200萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計1000萬元。2009年9月20日，該專利技術達到預定用途，甲公司將發生的1000萬元研發支出全部費用化，計入當期管理費用。

　　經查，上述研發支出中，符合資本化條件的支出為600萬元，假定形成無形資產的專利技術采用直線法按10年攤銷，無殘值。

　　甲公司2009年將全部研發支出的150%計人應納稅所得額。

　　④2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100萬股股票，占該上市公司股份的1%，實際支付款項1000萬元(含相關稅費)，2009年12月31日，該股票每股市價為12元，甲公司購入后將其作為長期股權投資并采用成本法核算。

　　2009年該上市公司未宣告分派現金股利，甲公司內部審計人員認為該項投資應作為可供出售金融資產核算。

　　(2)甲公司2010年發生如下會計估計變更事項：

　　①2010年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2008年12月購人，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元;購人當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。

　　②甲公司2008年1月1日取得的一項無形資產，其原價為300萬元，因取得時使用壽命不確定，甲公司將其作為使用壽命不確定的無形資產，至2009年12月31日，該無形資產已計提減值準備100萬元。2010年1月1日，因該無形資產的使用壽命可以確定，甲公司將其作為使用壽命有限的無形資產，預計尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。

　　(3)假定：資料(1)中所述差錯均具有重要性。

　　要求：

　　(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理，合并調整應交所得稅、遞延所得稅和利潤分配。

　　(2)根據資料(2)中的會計估計變更，計算B設備2010年應計提的折舊額和無形資產2010年應確認的攤銷額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析

　　(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理：

　　①對固定資產核算差錯的調整

　　借：固定資產2000

　　貸：在建工程2000

　　借：以前年度損益調整50

　　貸：累計折舊50

　　借：以前年度損益調整190

　　貸：在建工程190

　　應交所得稅調減=(50+190)×25%=60(萬元)

　　②對無形資產核算差錯的調整

　　2010年期初無形資產已攤銷金額=800÷5×1.5=240(萬元)

　　借：無形資產800

　　貸：以前年度損益調整800

　　借：以前年度損益調整240

　　貸：累計攤銷240

　　應交所得稅調增=(800-240)×25%=140(萬元)

　　③對無形資產核算差錯的調整

　　借：無形資產600

　　貸：以前年度損益調整600

　　借：以前年度損益調整(600÷10×4/12)20

　　貸：累計攤銷20

　　應交所得稅調增=(600-20)×150%×25%=217.5(萬元)

　　無形資產賬面價值=600-20=580(萬元)，計稅基礎=580×150%=870(萬元)，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不調整遞延所得稅資產。

　　④將長期股權投資調整為可供出售金融資產

　　借：可供出售金融資產——成本1000

　　貸：長期股權投資1000

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動200

　　貸：資本公積——其他資本公積200

　　此項應確認遞延所得稅負債50萬元，其對應科目為“資本公積——其他資本公積”50萬元。

　　⑤合并調整應交所得稅和遞延所得稅

　　應交所得稅調增=一60+140+217.5=297.5(萬元)

　　借：以前年度損益調整297.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅297.5

　　借：資本公積——其他資本公積50

　　貸：遞延所得稅負債50

　　⑥對差錯導致的利潤分配影響的調整

　　“以前年度損益調整”科目余額=-50-190+800-240+600-20-297.5=602.5(萬元)(貸方)

　　借：以前年度損益調整602.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤602.5

　　借：利潤分配——未分配利潤60.25

　　貸：盈余公積60.25

　　(2)①至2010年6月30日B設備已累計計提折舊額=(10500-500)÷10×1.5=1500(萬元)

　　2010年7月1日變更后計提折舊額=(10500-1500)÷(6-1.5)×0.5=1000(萬元)

　　2010年B設備應計提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)

　　②2010年無形資產攤銷額=(300-100)÷5=40(萬元)

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