四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,適用企業所得稅稅率25%,所得稅采用資產負債表債務法核算。2014年年初“遞延所得稅資產”科目余額為320萬元，“遞延所得稅負債”科目余額為0,其中：因上年職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產20萬元，因計提產品質量保證金確認遞延所得稅資產60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產240萬元。該公司2014年實現會計利潤9800萬元，在申報2014年度企業所得稅時涉及以下事項：

　　(1)2014年1月1日，甲公司以509.66萬元購入財政部于當日發行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%,實際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。

　　(2)2014年3月31日，甲公司將一自用寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續計量，同日該寫字樓的公允價值為7000萬元。

　　該寫字樓系2009年12月30日購入，取得時成本為8000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為0,會計與稅法上折舊方法、折舊年限及凈殘值一致。2014年12月31日，該寫字樓公允價值為8000萬元。

　　(3)2014年度,甲公司計提工資薪金8600萬元，實際發放8000萬元，余下部分預計在下午余下部分預計在下年發放;發生職工教育經費100萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(4)2014年度，甲公司發生廣告費9000萬元。公司當年實現銷售收入56800萬元。稅法規定，企業發生的廣告費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除;超過部分準予結轉以后年度稅前扣除。

　　(5)2014年度，甲公司因銷售產品承諾提供保修業務而計提產品質量保證金200萬元，本期實際發生保修費用180萬元。

　　甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

　　要求：

　　(1)分項確認計量甲公司2014年上述資產、負債的賬面價值和計稅基礎及其產生暫時性差異余額。

　　(2)計算甲公司2014年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算甲公司2014年應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額及遞延所得稅費用和所得稅費用。

　　(4)計算甲公司2014年12月31日遞延所得稅資產余額和遞延所得稅負債余額。

　　(5)編制甲公司2014年確認所得稅費用的相關會計分錄。

　　參考解析

　　【答案】

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