五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38甲公司200l年至2002年發生的有關交易或事項如下：

　　(1) 2001年8月30日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權。購買合同約定，以2001年7月31日經評估確定的乙公司凈資產價值52000萬元為基礎，甲公司以每股6元的價格定向發行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權。

　　12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務和經營決策。12月31日，乙公司可辨認凈資產以7月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元。

　　該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元、法律服務費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯關系。

　　(2) 2002年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投人使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2002年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款。甲公司對賬齡在1年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。

　　(3) 乙公司2002年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司2002年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。

　　其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,適用的所得稅稅率25%，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，本題不考慮除增值稅和所得稅以外其他相關稅費，售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1) 計算該項合并中應確認的商譽，并編制購買乙公司股權相關會計分錄。

　　(2) 編制甲公司2002年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整分錄和抵銷分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1) 商譽=6000x6.3-54000x60%=5400(萬元)

　　借：長期股權投資 37800

　　貸：股本 6000

　　資本公積——股本溢價 31800

　　借：管理費用 400

　　資本公積——股本溢價 2000

　　貸：銀行存款 2400

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