四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36威達紙業股份有限公司(以下簡稱為“威達公司”)為A股上市公司，2012年為調整產 品結構，公司投資建設新聞紙生產線，以填補國內市場空白。該項目從2012年1月1曰 開始動工興建，計劃投資額為10000萬元，通過發行可轉換公司債券籌集資金。

　　經有關部門批準，威達公司于2012年1月1日按每份面值100元發行了 100萬份可轉換 公司債券，取得發行價款10000萬元。該債券期限為3年，票面年利率為3%,利息在年 末支付;每份債券均可在債券發行1年后的任何時間轉換為20股普通股(按5元債券面 值轉換為一股普通股，每股面值1元)。威達公司發行該債券時，二級市場上與之類似但 沒有轉股權的債券的市場年利率為8%。假定不考慮發行債券的傭金、手續費等其他相關 因素。

　　威達公司支付工程進度款的情況如下：2012年1月1日支付給施工企業工程進度款5000 萬元，2013年12月月末支付5000萬元。該新聞紙生產線于2013年年末達到預定可使用 狀態，投人使用。假設不考慮閑置資金的存款利息收入。

　　2014年1月1日，威達公司股票上漲幅度較大，可轉換公司債券持有人將持有的可轉換 公司債券的80%轉為威達公司的股份。

　　已知：(P/F，8%，3) =0.7938; (P/A, 8%，3) =2.5771。

　　要求：

　　(1) 編制威達公司發行可轉換公司債券的會計分錄。

　　(2) 確定威達公司發行可轉換公司債券借款費用的資本化期間，并編制2012年年末計提 利息和支付利息的會計分錄。

　　(3) 編制威達公司2013年年末計提利息和支付利息的會計分錄。

　　(4) 編制威達公司2014年年初將債券轉為股份時的會計分錄。

　　(要求寫出應付債券的明細科目)

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)發行可轉換公司債券時，應將收到的發行價格總額分拆為負債成份和權益成份。 負債成份公允價值二 10000 x (P/F, 8%, 3) +10000 x3% x (P/A, 8%, 3) = 10000 x 0. 7938 + 300 x 2. 5771 = 7938 + 773. 13 = 8711. 13 (萬元);權益成份公允價值=10000 -8711. 13 = 1288. 87 (萬元)。

　　2012年1月1日發行可轉換公司債券時的會計分錄是：

　　借：銀行存款 10000

　　應付債券——可轉換公司債券——利息調整 1288. 87

　　貸：應付債券——可轉換公司債券——面值 10000

　　資本公積~~一其他資本公積 1288. 87

　　(2)該筆借款費用資本化期間為2012年1月1日至2013年12月31日。

　　2012年應付利息=債券面值x票面利率=10000 x3% =300 (萬元);2012年利息費用= 期初攤余成本x實際利率=8711. 13 x8% =696.89 (萬元)。2012年年末計提利息的會計

　　分錄是：

　　借：在建工程 696.89

　　貸：應付利息 300

　　應付債券——可轉換公司債券——利息調整 396.89 年末支付利息時：

　　借：應付利息 300

　　貸：銀行存款.300

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