四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　甲公司有關投資的資料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的債券30萬份，面值為100元/份，票面利率為8%，每年末支付利息，到期還本。甲公司共支付價款2809.25萬元，另支付交易費用40.75萬元，甲公司預計將持有此債券持有至到期，并且有足夠的資金支持。此債券實際利率為10%。

　　(2)2012年末乙公司支付當年度利息，但由于乙公司發生嚴重經濟困難，甲公司預計此債券未來現金流量的現值為2800萬元。

　　(3)2013年末乙公司支付當年度利息。

　　(4)2014年3月1日，甲公司因急需資金將持有的乙公司債券的50%出售，取得價款1600萬元，存入銀行。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)判斷甲公司取得的債券投資應作為何種金融資產核算，并說明理由。

　　(2)根據資料(1)～(3)，請做出甲公司與此投資相關的會計分錄。

　　(3)根據資料(4)，計算甲公司處置此投資應確認的投資收益，并做出與處置相關的會計分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)甲公司應將取得的債券投資作為持有至到期投資核算;理由：甲公司預計將持有此債券至到期，并且有足夠的資金支持，所以甲公司應該將此投資作為持有至到期投資核算。

　　(2)2012年：

　　借：持有至到期投資——成本 3000(30×100)

　　貸：銀行存款 2850(2809.25+40.75)

　　持有至到期投資 ——利息調整 150

　　借：應收利息 240(3000×8%)

　　持有至到期投資 ——利息調整 45

　　貸：投資收益 285(2850×10%)

　　借：銀行存款 240

　　貸：應收利息 240

　　期末持有至到期投資減值測試前的賬面價值=2850+45=2895(萬元)，賬面價值大于其預計未來現金流量的現值，所以應計提減值=2895-2800=95(萬元)，分錄為：

　　借：資產減值損失 95

　　貸：持有至到期投資減值準備 95

　　2013年：

　　借：應收利息 240

　　持有至到期投資 ——利息調整 40

　　貸：投資收益 280(2800×10%)

　　借：銀行存款 240

　　貸：應收利息 240

　　期末持有至到期投資的賬面價值=2800+40=2840(萬元)

　　(3)甲公司處置此投資應確認的投資收益=1600-2840/2=180(萬元)，分錄為：

　　借：銀行存款 1600

　　持有至到期投資減值準備 47.5

　　持有至到期投資 ——利息調整 32.5

　　貸：持有至到期投資 ——成本 1500

　　投資收益 180

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