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　　甲公司為股份有限公司，2014年至2015年發(fā)生如下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：

　　(1)2014年3月1日，甲公司以銀行存款320萬元取得乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購買價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，甲公司另支付交易費(fèi)用20萬元。2014年4月30日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利。

　　2014年6月30日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為390萬元。

　　(2)2014年9月30日，甲公司再次以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和銀行存款1110萬元取得乙公司50%的股權(quán)，至此甲公司共持有乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。甲公司付出該設(shè)備的公允價(jià)值為910萬元，賬面價(jià)值為710萬元(其中賬面原值為1010萬元，已計(jì)提折舊300萬元)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4210萬元，賬面價(jià)值為4010萬元，差額由一項(xiàng)存貨評(píng)估增值產(chǎn)生。甲、乙公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，原股權(quán)在購買日的公允價(jià)值為410萬元。

　　(3)2014年自購買日至年末，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，購買日評(píng)估增值的存貨已對(duì)外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額200萬元。

　　(4)2015年7月1日，甲公司處置乙公司30%的股權(quán)，取得處置價(jià)款1500萬元。剩余30%的股權(quán)不能夠再對(duì)乙公司實(shí)施控制但能夠施加重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5400萬元。

　　(5)2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，每月利潤(rùn)均勻發(fā)生。2015年上半年宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利400萬元。購買日評(píng)估增值的存貨在2015年3月20日出售50%。2015年未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　其他資料：甲公司每年6月30日和12月31日確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng);不考慮所得稅等其他因素，乙公司盈余公積的計(jì)提比例為10%，以上交易不屬于一攬子交易。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額，并列示當(dāng)年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)(或負(fù)商譽(yù))并計(jì)算購買日個(gè)別報(bào)表中影響當(dāng)期損益的金額;

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制購買日個(gè)別報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)根據(jù)資料(3)至資料(5)，計(jì)算個(gè)別報(bào)表中的處置損益，并編制個(gè)別報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=320-20+20=320(萬元)

　　2014年6月30日應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=390-320=70(萬元)

　　借：可用出售金融資產(chǎn)——成本 320

　　應(yīng)收股利 20

　　貸：銀行存款 340

　　借：銀行存款 20

　　貸：應(yīng)收股利 20

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 70

　　貸：其他綜合收益 70

　　(2)合并成本=1110+910+410=2430(萬元)

　　合并形成負(fù)商譽(yù)=4210×60%-2430=96(萬元)

　　購買日個(gè)別報(bào)表中影響當(dāng)期損益的金額=910-710+410-390+70=290(萬元)

　　(3)購買日會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　 710

　　累計(jì)折舊　　　　　　　300

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　1010

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　2430

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　320

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　 70

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 20

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1110

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　710

　　營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得　　200

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　70

　　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　70

　　(4)個(gè)別報(bào)表中的處置損益=1500-2430/60%×30%=285(萬元)

　　2014年自購買日至年末，乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(4210-4010)×50%=400(萬元)

　　2015年1～6月，乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　1500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　1215

　　投資收益　　　　　　　　　　 285

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1215萬元(2430×30%/60%)，小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1263萬元(4210×30%)，因此，應(yīng)該對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 48

　　貸：盈余公積 4.8

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 43.2

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 270[(400+500)×30%]

　　貸：盈余公積　　 　　12(400×30%×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　108(400×30%×90%)

　　投資收益　 　 150(500×30%)

　　借：投資收益　　　　　120(400×30%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　120

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　60(200×30%)

　　貸：其他綜合收益　　　 　　　　　　60

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