五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)

　　38

　　甲公司為上市公司，主要業務是生產、安裝和銷售機器設備，自2012年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對甲公司2013年度財務會計報告進行審計。甲公司2013年度財務會計報告批準報出日為2014年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：

　　(1)2013年4月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設備，并按A公司的要求進行生產。合同規定該設備應于合同簽訂后9個月內交貨，甲公司負責安裝調試。合同總價款為3000萬元(不含增值稅)，開始生產日A公司預付貨款1500萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態為標志。根據以往經驗，該類設備安裝后未經調試時達到預定可使用狀態的比率為60%。

　　甲公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。2013年5月20日，甲公司開始組織該設備的生產，并于當日收到A公司的預付貨款1500萬元。2013年12月31日該設備完工，實際生產成本1800萬元，甲公司于當日開具發貨通知單及發票，并將該設備運抵A公司。甲公司就上述事項在2013年確認了銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。

　　(2)甲公司向B公司銷售產品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發票一張。甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產品發運給了B公司。同時確認了收入50萬元，結轉成本40萬元。

　　(3)2013年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規定，設備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認收入200萬元，同時結轉成本100萬元。

　　(4)2013年11月1日，甲公司與D公司簽訂購銷合同。合同規定，D公司購入甲公司100件某產品，每件銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產品已于當日發出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協議規定，甲公司于2014年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產品，且甲公司有回購選擇權。由于產品的價格持續下跌，甲公司回購的可能性極小。甲公司認為，售后回購業務應屬于融資交易，不應確認銷售收入的實現。

　　(5)11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為 600萬元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發票已交E公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予E公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。甲公司確認了借方應收賬款702萬元，貸方其他應付款600萬元，增值稅銷項稅102萬元，同時確認增加發出商品400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　(6)2013年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項發電機設計合同，合同總價款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20%，發生設計費用40萬元;按當時的進度估計，2014年4月30日將全部完工，預計將再發生費用80萬元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設計費用420萬元。甲公司在2013年將收到的420萬元全部確認為收入。

　　要求：分析判斷甲公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　事項(1)，甲公司確認銷售收入和銷售成本的處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司不應確認銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設備運抵A公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認條件。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認增加發出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。

　　理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，表明相關風險和報酬未轉移，不能確認收入、結轉成本。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。

　　理由：企業銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。但是合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認收入3000萬元，同時結轉成本2400萬元。

　　理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于甲公司有回購選擇權，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應確認收入的實現。

　　事項(5)，甲公司確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。

　　正確的會計處理：確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業務收入600萬元，確認主營業務成本400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　理由：商品所有權上的風險報酬已經轉移，可以確認收入、結轉成本。

　　事項(6)，甲公司把預收款420萬元全部確認為收入是不正確的。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司2013年只完成合同規定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入84萬元。

　　理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據完工進度確認本年應確認收入的金額。

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