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　　甲公司為房地產開發企業，采用公允價值模式計量投資性房地產，營業稅稅率為5%。有關資料如下：

　　(1)2011年12月1日，甲公司與A公司簽訂協議，將其一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1000萬元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該商品房的公允價值為30000萬元，賬面余額為10000萬元，未計提減值準備。各年1月1日均收到當年租金。

　　(2)2012年12月31日，該投資性房地產的公允價值為30500萬元。

　　(3)2013年12月31日，該投資性房地產的公允價值為30800萬元。

　　(4)為了提高商品房的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建和裝修，并與B公司簽訂經營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬元。2014年12月31日，租賃協議到期，甲公司收回該商品房并轉入改擴建和裝修工程。

　　(5)2015年1月1日，從銀行取得專門借款1000萬元用于改擴建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款項1000萬元。

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款項500萬元，并于當日將該房地產出租給B公司。

　　(7)2019年3月31日，出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價款60000萬元。2016年3月31日至2019年3月31日累計公允價值變動收益為2000萬元。

　　要求：

　　(1)編制2012年1月1日轉換房地產的有關會計分錄。

　　(2)編制每年收到A公司租金及相關營業稅的會計分錄。(假定年末確認租金收入)

　　(3)編制投資性房地產2012年和2013年末公允價值變動的相關分錄。

　　(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關分錄。

　　(5)編制出售投資性房地產的相關會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：

　　(1)編制2012年1月1日轉換房地產的有關會計分錄;

　　借：投資性房地產——成本　　30000

　　貸：開發產品　　　　　　　　 10000

　　其他綜合收益　 　　20000

　　(2)每年收到A公司租金及相關營業稅的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　1000

　　貸：預收賬款 1000

　　借：預收賬款 1000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　1000

　　借：營業稅金及附加　　50(1000×5%)

　　貸：應交稅費 ——應交營業稅　 　　50

　　(3)編制投資性房地產2012年和2013年末公允價值變動的相關分錄;

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　500

　　貸：公允價值變動損益 500(30500-30000)

　　2013年12月31日：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　300

　　貸：公允價值變動損益300(30800-30500)

　　(4)編制該商品房進行改建和裝修的相關分錄;

　　借：投資性房地產——在建　　30800

　　貸：投資性房地產 ——成本　 　30000

　　——公允價值變動 800(500+300)

　　借：投資性房地產——在建　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1000

　　借：投資性房地產——在建 50

　　貸：應付利息　　 　50(1000×5%)

　　借：投資性房地產——在建 12.5(1000×5%×3/12)

　　貸：應付利息　　　　　　　　12.5

　　借：投資性房地產——在建　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 500

　　借：投資性房地產——成本　32362.5(30800+1000+50+12.5+500)

　　貸：投資性房地產 ——在建　　　32362.5

　　(5)編制出售投資性房地產的相關會計分錄

　　借：銀行存款　　 　 60000

　　貸：其他業務收入 　　60000

　　借：其他業務成本　　11562.5

　　公允價值變動損益 　2800(800+2000)

　　其他綜合收益　 　20000

　　貸：投資性房地產 ——成本　　32362.5

　　——公允價值變動　2000

　　借：營業稅金及附加　　3000(60000×5%)

　　貸：應交稅費 ——應交營業稅 3000

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