四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36

　　長江公司有關資產組減值資料如下：

　　(1)長江公司在A、B、C三地擁有三個分支機構。這三家分支機構的經營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三個分支機構均能產生獨立于其他分支機構的現金流入，但各個分支機構內部的資產需要作為一個整體才能產生獨立的現金流入，長江公司將這三個分支機構確定為三個資產組。2015年12月31 日，長江公司經營所處的市場環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為1000萬元，能夠按照合理和一致的方式分攤至所有的資產組，A資產組的剩余使用壽命為10年，B資產組、C資產組和總部資產的剩余使用壽命均為15年。減值測試時，A資產組的賬面價值為1200萬元，B資產組的賬面價值為1400萬元，C資產組的賬面價值為1800萬元。長江公司對分攤總部資產后的三個資產組進行減值測試，計算得出A資產組的可收回金額為1500萬元，B資產組的可收回金額為1575萬元，C資產組的可收回金額為1800萬元。假定將總部資產分攤到各資產組時，根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。

　　(2)C資產組由三項資產構成，機器甲、機器乙和一項無形資產。2015年12月31日，機器甲的賬面價值為360萬元，機器乙的賬面價值為540萬元，無形資產的賬面價值為900萬元。機器甲的公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元。機器乙和無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法確定。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷總部資產和各資產組是否應計提減值準備，若計提減值準備，計算減值準備的金額。

　　(2)根據資料(1)和(2)，計算C資產組中機器甲、機器乙和無形資產計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①將總部資產分攤至各資產組

　　資產組A應分攤的金額=[1200×10/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=200(萬元);

　　資產組B應分攤的金額=[1400×15/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=350(萬元);

　　資產組C應分攤的金額=[1800×15/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=450(萬元)。

　　分攤總部資產價值后各資產組的賬面價值為：

　　資產組A的賬面價值=1200+200=1400(萬元);

　　資產組B的賬面價值=1400+350=1750(萬元);

　　資產組C的賬面價值=1800+450=2250(萬元)。

　　②進行減值測試

　　資產組A的賬面價值為1400萬元，可收回金額為1500萬元，沒有發生減值;

　　資產組B的賬面價值為1750萬元，可收回金額為1575萬元，發生減值175萬元;

　　資產組C的賬面價值為2250萬元，可收回金額為1800萬元，發生減值450萬元。

　　③將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配資產組B減值額分配給總部資產的金額=350/1750×175=35(萬元)，分配給資產組B本身的數額=175-35=140(萬元);

　　資產組C中的減值分配給總部資產的減值金額=450/2250×450=90(萬元)，分配給資產組C本身的金額=450-90=360(萬元)。

　　總部資產減值金額=35+90=125(萬元);資產組A沒有減值;資產組B減值140萬元;資產組C減值360萬元。

　　(2)資產組C中機器甲賬面價值比例=360÷1800×100%=20%，按此比例分配，機器甲承擔減值損失=360×20%=72(萬元)，計提減值準備后的賬面價值=360-72=288(萬元)，但因其公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元，所以機器甲只能承擔減值損失=360-300=60(萬元)，剩余減值損失300萬元(360-60)由機器乙和無形資產承擔。

　　機器乙承擔減值損失=540/(540+900)×300=112.5(萬元)，無形資產承擔減值損失=900/(540+900)×300=187.5(萬元)。

　　借：資產減值損失　　360

　　貸：固定資產減值準備　　172.5(112.5+60)

　　無形資產減值準備　　187.5

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