五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：

　　(1)2015年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2015年1月1日起18個月內(nèi)，甲公司負責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價款10500萬元。乙公司對A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司。2015年12月31日甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價款為8000萬元;2016年4月30日甲公司應(yīng)負責(zé)完成對A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費2000萬元;2016年6月30日甲公司應(yīng)負責(zé)完成對乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費500萬元。

　　合同執(zhí)行后，截止2015年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為6000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成，在2015年財務(wù)報表中將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，沒有對銷售A設(shè)備確認營業(yè)收入。

　　(2)2015年12月31日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售8設(shè)備1套，價款為5000萬元，分5次于每年年末等額收取，2015年12月31日收到第1筆款項1000萬元。

　　B設(shè)備生產(chǎn)成本為3500萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為4200萬元。2015年12月31日，甲公司將B設(shè)備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格。

　　甲公司在2015年財務(wù)報表中確認收入1000萬元和結(jié)轉(zhuǎn)成本3500萬元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2015年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為4萬元/臺，國家財政給予1萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。甲公司2015年確認主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元和營業(yè)外收入1000萬元。

　　(4)2015年，甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照要求向中間商發(fā)送B商品，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;甲公司2015年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件。甲公司向中間商所發(fā)送8商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司確認主營業(yè)務(wù)收入300萬元、主營業(yè)務(wù)成本240萬元和銷售費用20萬元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司,丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項;丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品，2015年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司確認主營業(yè)務(wù)收入500萬元、主營業(yè)務(wù)成本400萬元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2015年12月1日，設(shè)備生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項，該大型設(shè)備成本為700萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

　　甲公司在2015年財務(wù)報表中未確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由，如不正確，說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　事項(1)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認A設(shè)備銷售收入。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在2015年確認銷售A設(shè)備營業(yè)收入8000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6000萬元。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售8設(shè)備，其延期收取的價款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入，其公允價值可按現(xiàn)銷價。

　　正確處理：甲公司在2015年應(yīng)就銷售B設(shè)備確認營業(yè)收入4200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本3500萬元。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。

　　正確處理：甲公司應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關(guān)的手續(xù)費。

　　正確處理：甲公司確認主營業(yè)務(wù)收入240萬元、主營業(yè)務(wù)成本192萬，元和銷售費用16萬元。

　　事項(5)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗合理確定退貨可能性，發(fā)出商品時風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)將收到的款項585萬元記入預(yù)收賬款，將庫存商品400萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　事項(6)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設(shè)備的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入1000萬元和主營業(yè)務(wù)成本700萬元。

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