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　　一、單項選擇題

　　1、甲公司為乙公司的母公司，2013年5月，甲公司從乙公司購入一批商品，增值稅專用發票上注明的購買價款為400萬元，增值稅額為68萬元，該批商品的成本為300萬元，相關款項均已支付。為運回該批商品，另向鐵路運輸部門支付運輸費8萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2013年度合并現金流量表時，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目應抵銷的金額為(　)萬元。

　　A、468

　　B、400

　　C、476

　　D、408

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 “購買商品、接受勞務支付的現金”項目應抵銷的金額=400+68=468(萬元)，運輸費用8萬元，不屬于母子公司之間的現金流量，不需要抵銷。

　　2、甲公司2014年1月1日購買了乙公司30%的股份，作為長期股權投資核算，初始取得成本為500萬元，2014年乙公司發生如下業務：①分紅200萬元;②實現公允凈利潤600萬元;③因可供出售金融資產增值而產生其他綜合收益30萬元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本為800萬元，完成對乙公司的控股合并，該項合并不屬于一攬子交易，在取得投資前，雙方無關聯方關系。合并當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為1 700萬元。合并當日原30%股份的公允價值為600萬元。根據上述資料，甲公司個別報表角度的長期股權投資在購買日的賬面余額為(　)。

　　A、1 400萬元

　　B、1 429萬元

　　C、1 190萬元

　　D、1 219萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 ①2015年初甲公司原30%股權投資的賬面余額=500-200×30%+600×30%+30×30%=629(萬元);

　　②甲公司合并當日長期股權投資的賬面余額=629+800=1 429(萬元)。

　　3、甲企業于20×9年6月20日取得乙企業10%的股權，于20×9年12月20日進一步取得乙企業15%的股權并有重大影響，于2×10年12月20日又取得乙企業40%的股權，開始能夠對乙企業實施控制，則企業合并的購買日為(　)。

　　A、20×9年6月20日

　　B、20×9年12月20日

　　C、2×10年12月20日

　　D、2×11年1月1日

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考核企業合并購買日的確定。針對本題最終取得控制日，即2×10年12月20日為購買日。

　　4、2014年1月1日，甲公司以1 800萬元自非關聯方購入乙公司100%有表決權的股份，取得對乙公司的控制權;乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為1 500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為125萬元，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2 000萬元轉讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉讓該股份計入2015年度合并財務報表中投資收益項目的金額為(　)萬元。

　　A、560

　　B、575

　　C、700

　　D、875

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題是處置子公司喪失控制權的情況下，合并報表中投資收益的計算;

　　2014年1月1日合并時產生的商譽=1800-1500×100%=300(萬元);

　　2015年1月1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益=2000+500-(1500+125)×100%-300=575(萬元)

　　5、甲公司與乙公司在合并前不存在關聯方關系，甲公司2009年1月1日投資2 500萬元購入乙公司80%股權，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值(等于其賬面價值)為3 000萬元。2009年5月8日乙公司分配現金股利300萬元，2009年乙公司實現凈利潤500萬元。2010年乙公司購入的可供出售金融資產公允價值上升導致其他綜合收益增加100萬元，當年乙公司實現凈利潤700萬元。不考慮其他因素，在2010年末甲公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為(　)萬元。

　　A、2 500

　　B、3 500

　　C、3 300

　　D、3 220

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考核長期股權投資的調整。長期股權投資調整后的金額=2 500-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3 300(萬元)。

　　6、某企業集團母子公司壞賬準備計提比例均為應收賬款余額的3%，所得稅稅率均為25%。上年年末該公司對其子公司內部應收賬款余額為4 000萬元，本年年末對其子公司內部應收賬款余額為6 000萬元。該企業本年編制合并財務報表時就上述事項影響“未分配利潤——年初”項目和“遞延所得稅資產”項目的金額分別為(　)萬元。

　　A、180，15

　　B、60，45

　　C、90，45

　　D、120，30

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本年年初內部應收賬款余額為4 000萬元，對應的壞賬準備金額為120萬元(4 000×3%)，相應的遞延所得稅資產為30萬元(120×25%)，本年度編制抵銷分錄時應將其全部抵銷，其中年初壞賬準備和遞延所得稅資產對應的科目為“未分配利潤——年初”，因此影響“未分配利潤——年初”項目的金額為120-30=90(萬元)。因該事項影響合并財務報表中“遞延所得稅資產”項目的金額為30+60×25%=45(萬元)。抵銷分錄如下：

　　借：應付賬款 6 000

　　貸：應收賬款 6 000

　　借：應收賬款――壞賬準備 180

　　貸：未分配利潤――年初 120

　　資產減值損失 60

　　借：未分配利潤――年初 30

　　所得稅費用 15

　　貸：遞延所得稅資產 45

　　7、甲公司2011年3月2日從其擁有80%股份的乙公司購進一項無形資產，該無形資產的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法進行攤銷。甲公司的所得稅稅率為25%，稅法規定該無形資產的尚可使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法進行攤銷。甲公司2011年年末編制合并報表時不正確的處理為(　)。

　　A、抵銷營業收入和營業成本30萬元

　　B、抵銷無形資產價值中包含的未實現內部銷售利潤30萬元

　　C、確認遞延所得稅資產6.25萬元

　　D、確認遞延所得稅收益6.25萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司2011年年末應編制的抵銷分錄為：

　　借：營業外收入 30

　　貸：無形資產 30

　　借：無形資產——累計攤銷 5

　　貸：管理費用 5(30/5×10/12)

　　借：少數股東權益　5

　　貸：少數股東損益5[集團內部逆銷交易，要考慮這筆分錄，金額5=(30-5)×20%]

　　借：遞延所得稅資產 6.25

　　貸：所得稅費用 6.25[(30-5)×25%]

　　借：少數股東損益　1.25(6.25×20%)

　　貸：少數股東權益　　1.25

　　選項A不正確，抵銷營業外收入30萬元。

　　8、甲公司是乙公司的母公司，雙方所得稅稅率均為25%。2010年6月15日，甲公司將其產品以市場價格銷售給乙公司，售價為150萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為100萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產，當日投入使用，按5年的期限采用直線法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2011年年末合并資產負債表時，應調整“固定資產”項目金額(　)萬元。

　　A、50

　　B、10

　　C、-35

　　D、-40

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 固定資產中包含的未實現利潤=150-100=50(萬元)

　　2010年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=50/5×6/12=5(萬元)

　　在2011年合并報表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：固定資產——原價 50

　　借：固定資產——累計折舊 5(50/5×6/12)

　　貸：未分配利潤——年初 5

　　借：遞延所得稅資產 11.25

　　貸：未分配利潤——年初 11.25

　　2011年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=50/5=10(萬元)

　　在2011年合并報表中的抵銷分錄為：

　　借：固定資產——累計折舊 10

　　貸：管理費用 10

　　借：所得稅費用　　2.5

　　貸：遞延所得稅資產　　　2.5

　　所以，在編制2011年的合并報表中應該調整“固定資產”項目的金額=-50+5+10=-35(萬元)。

　　9、2010年1月1日，A公司取得B公司80%的股權形成企業合并，此前雙方不具有任何關聯方關系。合并當日B公司所有者權益賬面價值為1 000萬元，可辨認凈資產公允價值為1 200萬元，差額為B公司一項無形資產公允價值大于其賬面價值所引起的，該項無形資產的尚可使用壽命為5年。2010年6月30日，B公司向A公司出售一項固定資產，售價為350萬元，在B公司賬上的賬面價值為500萬元，未計提減值準備也不存在任何減值跡象。A公司將購入的乙產品作為管理用固定資產使用，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2010年，B公司實現凈利潤800萬元，不考慮其他因素，則2010年末A公司編制合并報表按權益法調整長期股權投資時，應確認的投資收益為(　)萬元。

　　A、500

　　B、620

　　C、716

　　D、608

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題是非同一控制下的企業合并。站在B公司角度，對無形資產是按賬面價值攤銷的，但站在合并集團的角度，對無形資產按公允價值攤銷，因此站在合并集團角度分析，B公司少計提了攤銷，即多算了凈利潤，因此要將無形資產按公允價值計提的攤銷和按賬面價值計提的攤銷的差額進行調整凈利潤，經調整后B公司2010年凈利潤=800-(1 200-1 000)/5=760(萬元);按權益法調整長期股權投資時應確認的投資收益=760×80%=608(萬元)。

　　10、下列各項中，不在合并現金流量表中反映的是(　)。

　　A、子公司向少數股東支付現金股利或利潤

　　B、少數股東以現金對子公司增加權益性投資

　　C、子公司依法減資向少數股東支付的現金

　　D、子公司吸收母公司投資收到的現金

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項ABC，子公司與少數股東之間發生的現金流入和現金流出，從整個企業集團角度來看，也影響到其整體的現金流入和現金流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以反映。

　　11、甲公司(制造企業)投資的下列各公司中，不應當納入其合并財務報表合并范圍的是(　)。

　　A、主要從事金融業務的子公司

　　B、設在實行外匯管制國家的子公司

　　C、發生重大虧損的子公司

　　D、與乙公司共同控制的合營公司

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考核合并報表范圍的確定。選項D屬于共同控制，不能納入合并范圍。

　　12、下列關于購買少數股東權益的會計處理的說法中，不正確的是(　)。

　　A、在個別財務報表中對增加的長期股權投資應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的有關規定處理

　　B、因購買少數股權增加的長期股權投資成本與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益

　　C、因購買少數股權新增加的長期股權投資成本，與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額,在合并資產負債表中作為商譽列示

　　D、在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日(或合并日)開始持續計算的金額反映

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 因購買少數股權新增加的長期股權投資成本與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。 選項C是不正確的。

　　13、甲公司2×10年1月1日以銀行存款2 800萬元取得乙公司60%的股份，能夠對乙公司實施控制。2×11年1月31日又以銀行存款1 000萬元取得乙公司10%的股權，2×11年1月31日，乙公司資產、負債自購買日開始持續計算的金額為7 000萬元。假定甲公司與乙公司及乙公司的少數股東在相關交易發生前不存在任何關聯方關系。甲公司在2×11年編制合并報表時，因購買少數股權而調減的資本公積為(　)萬元。

　　A、0

　　B、100

　　C、300

　　D、400

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司應調減的資本公積=1 000-7 000×10%=300(萬元)。

　　借：資本公積 300

　　貸：長期股權投資 300

　　14、A公司與B公司在合并前不存在關聯方關系，A公司2010年1月1日投資1 000萬元購入B公司70%的股權，合并當日B公司所有者權益賬面價值為1 000萬元，可辨認凈資產公允價值為1 200萬元，差額為B公司一項無形資產公允價值大于其賬面價值引起的。不考慮所得稅等其他因素，則在2010年末A公司編制合并報表時，抵銷分錄中應確認的商譽為(　)萬元。

　　A、200

　　B、100

　　C、160

　　D、90

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考核商譽的確認。2010年期末A公司抵銷分錄中應確認的商譽=1 000-1 200×70%=160(萬元)。

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