四、計算分析題

　　1、資料：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2×12年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司以3 200萬元取得乙公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)6月30日，甲公司向乙公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)7月1日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。

　　乙公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，乙公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2×12年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元。

　　(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。乙公司2×12年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄、與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

　　<1> 、編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　【正確答案】 編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資　240

　　貸：投資收益　240(400×60%)

　　借：投資收益　180

　　貸：長期股權(quán)投資　180

　　【該題針對“按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資”知識點進行考核】

　　<2> 、編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

　　【正確答案】 編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄

　　①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入　500

　　貸：營業(yè)成本　300

　　固定資產(chǎn)——原價　200(500-300)

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　20(200/5×6/12)

　　貸：管理費用　20

　　②存貨業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入　2 000

　　貸：營業(yè)成本　1 840

　　存貨160

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備160

　　貨：資產(chǎn)減值損失160

　　個別報表角度，期末內(nèi)部購進存貨160件發(fā)生了減值，計提存貨跌價準(zhǔn)備=160×1.2=192(萬元);集團角度，期末該內(nèi)部購進存貨160件的成本是160×9=1 440(萬元)，可變現(xiàn)凈值=160×(10-1.2)=1 408(萬元)，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備1 440-1 408=32(萬元)。比較可知，個別報表多計提存貨跌價準(zhǔn)備192-32=160(萬元)，所以編制合并報表時應(yīng)予抵銷。

　　③債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款　2 340

　　貸：應(yīng)收賬款　2 340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　④投資業(yè)務(wù)抵銷

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額=3 200+240-180=3 260(萬元)

　　乙公司2×12年12月31日的股東權(quán)益總額=5 000+400-300=5 100(萬元)

　　借：股本　2 000

　　資本公積　1 900

　　盈余公積640(600+400×10%)

　　未分配利潤——年末　560(500+400-300-40)

　　商譽200(3 200-5 000×60%)

　　貸：長期股權(quán)投資　3 260

　　少數(shù)股東權(quán)益　2 040(5 100×40%)

　　借：投資收益240(400×60%)

　　少數(shù)股東損益 160(400×40%)

　　未分配利潤——年初　500

　　貸：提取盈余公積 40(400×10%)

　　對所有者(或股東)的分配　300

　　未分配利潤——年末　560

　　【該題針對“按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資”知識點進行考核】

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