五、綜合題

　　1、甲公司與長期股權投資、合并財務報表有關的資料如下：

　　(1)2013年度資料

　　①1月1日，甲公司與非關聯方丁公司進行債務重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬元。

　　乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對乙公司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為20000萬，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當日收到后作為管理用固定資產并于當月投入使用，該固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該固定資產計提減值準備。

　　③2013年度，乙公司實現的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權益無變化。

　　(2)2014年度資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權的股份，并作為長期股權投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。

　　②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產B產品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已按每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現金股利500萬元。

　　④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。

　　⑤2014年度，乙公司實現的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項;丙公司實現的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項。

　　(3)其他相關資料

　　①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　<1> 、根據資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。

　　【正確答案】 甲公司取得乙公司70%有表決權股份的會計分錄

　　借：長期股權投資 15 000

　　壞賬準備 800

　　營業外支出 200

　　貸：應收賬款 16 000

　　【該題針對“長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷”知識點進行考核】

　　<2> 、根據資料(1)，計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽。

　　【正確答案】 商譽=15 000-20 000×70%=1 000(萬元)

　　<3> 、根據資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務報表相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

　　【正確答案】 2013年12月31日的抵銷分錄

　　借：股本 10 000

　　資本公積 5 000

　　盈余公積 2 000

　　未分配利潤 3 000

　　商譽 1 000

　　貸：長期股權投資 15 000

　　少數股東權益 6 000

　　借：營業收入 3 000

　　貸：營業成本 2 400

　　固定資產 600

　　借：應付賬款 3 000

　　貸：應收賬款 3 000

　　借：應收賬款 90

　　貸：資產減值損失 90

　　【答案解析】 非同一控制下的母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷：

　　借：實收資本或股本(子公司期末數)

　　資本公積(調整后的子公司期末數)

　　盈余公積(子公司的期末數)

　　未分配利潤——年末

　　商譽(合并成本大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額)

　　貸：長期股權投資(母公司對子公司的股權投資期末數)

　　少數股東權益(子公司期末所有者權益合計×少數股東持股比例)

　　營業外收入(合并成本小于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額)

　　對該抵銷分錄的理解：

　　從企業集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權投資相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業集團的資產、負債和所有者權益的增減變動。因此，編制合并財務報表時，應當在母公司和子公司財務報表簡單相加的基礎上，將母公司對子公司的長期股權投資與子公司的所有者權益予以抵銷。抵銷時，借記子公司所有者權益(公允價值)，貸記長期股權投資和少數股東權益，借方差額商譽，貸方差額營業外收入。

　　從分錄借貸方分析，將母公司的長期股權投資抵銷掉，所以長期股權投資是在貸方。

　　將子公司的期末所有者權益抵銷掉，即子公司所有者權益項目都是在借方的。

　　將合并商譽進行確認了，合并商譽是資產類科目，所以在借方反映。

　　將少數股東權益在合并報表中確認了，少數股東權益是所有者權益項目，所以在貸方處理。

　　因為每年的合并報表都是在個別報表基礎上編制，所以第二年末編制合并財務報表時，還要做這筆分錄的，金額就是截止到年末的余額。

　　<4> 、根據資料(2)，計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關會計分錄。

　　【正確答案】 甲公司出售乙公司股份的凈損益= 15 320-15 000=320(萬元) 相關會計分錄如下：

　　借：銀行存款 15 320

　　貸：長期股權投資 15 000

　　投資收益 320

　　【該題針對“長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷”知識點進行考核】

　　<5> 、根據資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務報表中應如何列示乙公司的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和現金流量。

　　【正確答案】 甲公司編制的2014年度合并財務報表中應按如下標準列示乙公司的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和現金流量：

　　①乙公司資產、負債和所有者權益不應納入2014年12月31日的合并資產負債表,不調整合并資產負債表的期初數：

　　②乙公司2014年度的收入、費用、利潤應納入2014年度合并利潤表;

　　③乙公司2014年度的現金流量應納入2014年度合并現金流量表。

　　【該題針對“長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷”知識點進行考核】

　　<6> 、根據資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務報表相關的調整、抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】 甲公司2014年度合并財務報表相關的調整、抵銷分錄

　　①2014年初購買日甲公司應編制的抵銷分錄：

　　借：股本 150 000

　　資本公積 60 000

　　盈余公積 30 000

　　未分配利潤——年初 40 000

　　貸：長期股權投資 280 000

　　②合并報表前的準備工作---甲公司的長期股權投資由成本法追溯為權益法：

　　借：長期股權投資 960

　　貸：投資收益 960

　　借：投資收益 500

　　貸：長期股權投資 500

　　③2014年末甲公司長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷：

　　借：股本 150 000

　　資本公積 60 000

　　盈余公積 30 000

　　未分配利潤——年末 40 460

　　貸：長期股權投資 280 460

　　④甲公司投資收益與丙公司的利潤分配的抵銷

　　借：投資收益 960

　　未分配利潤——年初 40 000

　　貸：對所有者的分配 500

　　未分配利潤——年末 40 460

　　⑤甲與丙公司之間的存貨內部交易抵銷分錄：

　　借：營業收入 1 300

　　貸：營業成本 1 240

　　存貨 60

　　【該題針對“長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷”知識點進行考核】

掃描/長按二維碼幫助會計師考試通關

2018精選模擬試題

2018考試通關技巧

下載歷年考試真題

了解2018報考指南

會計職稱萬題庫下載 | 微信搜索"萬題庫會計職稱考試"

　　相關推薦：

　　2018年中級會計職稱考試沖刺階段模擬題匯總

　　2018年中級會計職稱模擬卷總是答不完怎么辦

　　模擬測試答多少分才能通過中級會計職稱考試

　　2018年中級會計職稱考試各科目思維導圖匯總

　　2018年中級會計職稱考試各科目高頻考點匯總

　　2018年全國中級會計職稱無紙化考試考生須知

　　2018年中級會計職稱考試沖刺階段心得技巧匯總

　　2009-2017中級會計職稱真題及答案|解析|估分|下載