(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1.直接抵免

　　企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

　　(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　我國實行限額抵免，抵免限額應當分國(地區)不分項計算

　　境外所得稅稅款抵免限額=

　　2.間接抵免

　　居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。

　　由居民企業直接或間接控制的外國企業：(1)直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份;(2)間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份。

　　【例1?案例分析題】某國有企業適用25%的所得稅稅率，2008年度境內應納稅所得額為1000萬元，設在A國分支機構的境外應納稅所得額為500萬元，已在A國繳納所得稅100萬元。

　　(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為(　)

　　A.375萬元

　　B.125萬元

　　C.100萬元

　　D.75萬元

　　[911060313]

　　【答案】C

　　【解析】計算過程：

　　境內外所得總額=1000+500=1500萬元;

　　應納稅總額=1500×25%=375萬元;

　　A國抵免限額=375×500/1500=125萬元;

　　由于在A國已納稅款100萬元小于抵免限額125萬元，所以允許按實際已納稅款100萬元扣除。

　　(2)該企業2008年度應納稅額為(　)

　　A.375萬元

　　B.275萬元

　　C.250萬元

　　D.225萬元

　　[911060314]

　　【答案】B

　　【解析】計算過程：

　　該企業2008年度應納稅額=375-100=275萬元。

　　【例2?案例分析題】某國有企業適用25%的所得稅稅率，2008年度境內應納稅所得額為1000萬元，設在A國分支機構的境外應納稅所得額為500萬元，已在A國繳納所得稅200萬元。

　　(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為(　)。

　　A.375萬元

　　B.125萬元

　　C.100萬元

　　D.75萬元

　　[911060315]

　　【答案】B

　　【解析】計算過程：

　　境內外所得總額=1000+500=1500萬元

　　應納稅總額=1500×25%=375萬元

　　A國抵免限額=375×500/1500=125萬元

　　由于在A國已納稅款200萬元大于抵免限額125萬元，所以允許按抵免限額125萬元扣除。

　　(2)該企業2008年度應納稅額為(　)

　　A.375萬元

　　B.275萬元

　　C.250萬元

　　D.225萬元

　　[911060316]

　　【答案】C

　　【解析】計算過程：

　　該企業2008年度應納稅額=375-125=250萬元。

　　2011經濟師《中級經濟基礎》預習講義匯總

　　2010年經濟師考試成績查詢時間及方式預告