7.廣告費和業務宣傳費

　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　8.環境保護、生態恢復等方面的專項資金

　　9.境內機構、場所分攤境外總機構費用

　　非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　10.公益性捐贈支出

　　納稅人發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(含)的，準予扣除。

　　【例1·單選題】某汽車制造行業2008年實現銷售(營業)收入1000萬元，實際發生廣告費和業務宣傳費支出300萬元，則該企業2008年計算應納稅所得額時可以稅前扣除的廣告費和業務宣傳費為( )。

　　A.20萬元

　　B.80萬元

　　C.150萬元

　　D.300萬元

　　[答案]C

　　【例2·單選題】根據新企業所得稅法的規定，企業通過非營利性的社會團體和縣級以上政府及部門所做的公益性捐贈，在繳納企業所得稅時，其稅前扣除的限額為( )。

　　A.年度應納稅所得額的3%以內部分

　　B.年度應納稅所得額的12%以內部分

　　C.年度會計利潤總額的3%以內部分

　　D.年度會計利潤總額的12%以內部分

　　[答案]D

　　【例3·多選題】按照新企業所得稅法的規定，下列( )項目超過當年扣除限額的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　A.廣告費

　　B.借款費用

　　C.業務宣傳費

　　D.職工福利費

　　E.職工教育經費

　　[答案]ACE

　　【例4·多選題】關于稅前扣除項目的說法，正確的是( )

　　A.企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除

　　B.企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除

　　C.企業提取的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除

　　D.企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　E.企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，不超過當年銷售(營業)收入10%的部分，準予扣除

　　[答案]ABD

　　(四)禁止稅前扣除的項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

　　2.企業所得稅稅款

　　3.稅收滯納金

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失

　　5.超標的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

　　6.贊助支出

　　7.未經核定的準備金支出

　　8.除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其它商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費。

　　9.企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的。

　　10.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息

　　11.企業對外投資期間持有的投資資產成本

　　12.企業與其關聯方分攤成本時違反稅法規定自行分攤的成本

　　13.企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出

　　14.企業按特別納稅調整規定針對補繳稅款向稅務機關支付的利息

　　15.企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產

　　16.與取得收入無關的其他支出

　　17.國務院財政、稅務主管部門規定不得扣除的其他項目

　　【例1·多選題】在計算應納稅所得額時，不得扣除的項目包括( )。

　　A.企業所得稅稅款

　　B.廣告費

　　C.稅收滯納金

　　D.職工福利費

　　E.向投資者支付的股息、紅利

　　[答案]ACE

　　【例2·單選題】下列費用項目中，計算企業所得稅應納稅所得額時，不準從收入總額中扣除的項目是( )。

　　A.轉讓固定資產發生的費用

　　B.按規定支付的財產保險費

　　C.構建固定資產的費用

　　D.生產經營過程中發生的廣告費用

　　[答案]C

　　【例3·多選題】下列企業支出項目中不準在所得稅前扣除的有( )。

　　A.被沒收財物的損失

　　B.贊助支出

　　C.存貨跌價準備

　　D.所得稅稅費

　　E.按規定標準列支的廣告費

　　[答案]ABCD

　　八、資產的稅務處理(熟悉)

　　(一)資產稅務處理的基本原則

　　企業的各項資產以歷史成本為計稅基礎。

　　資產的計稅基礎：(1)歷史成本;(2)公允價值加相關稅費

　　企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

　　(二)固定資產的稅務處理

　　固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。

　　1.固定資產的計稅基礎

　　(1)外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

　　(2)自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

　　(3)融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

　　(4)盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

　　(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

　　(6)改建的固定資產，除已足額提取折舊固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出以外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

　　2.不得計提折舊的固定資產

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產

　　(2)以經營租賃方式租入的固定資產

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產

　　(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

　　(5)與經營活動無關的固定資產

　　(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產

　　3.固定資產的折舊方法

　　固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　4.最短折舊年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年

　　(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

　　(5)電子設備：3年

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

　　【例1·單選題】納稅人在生產經營過程中租入固定資產而支付的下列租賃費用，不能直接作為費用扣除的是( )。

　　A.經營性租賃方式發生的租賃費

　　B.融資性租賃方式發生的租賃費

　　C.經營性租賃承租方支付的手續費

　　D.安裝交付使用后產生的借款利息

　　[答案]B

　　【例2·多選題】最短折舊年限為10年的固定資產包括( )

　　A.飛機

　　B.火車

　　C.輪船

　　D.轎車

　　E.機器

　　[答案]ABCE

　　【例3·單選題】下列固定資產中可以計提折舊的是( )

　　A.以經營租賃方式租入的固定資產

　　B.以融資租賃方式租出的固定資產

　　C未使用的房屋

　　D.單獨估價作為固定資產入賬的土地

　　[答案]C

　　【例4·多選題】下列關于固定資產稅務處理的表述中，正確的有( )。

　　A.停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊

　　B.未使用的房屋不得計提折舊

　　C.以經營租賃方式租入的固定資產，承租方可以計提折舊

　　D.以融資租賃方式租出的固定資產，出租方不再計提折舊

　　E.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產不得計提折舊

　　[答案]ADE

　　(三)生產性生物資產的稅務處理

　　1.生產性生物資產的計稅基礎

　　(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;

　　(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　2.生產性生物資產的折舊方法(與固定資產的規定相同)

　　3.最短折舊年限

　　林木類生產性生物資產最短折舊年限為10年;畜類生產性生物資產最短折舊年限為3年。

　　【例1·單選題】林木類生產性生物資產最短折舊年限為( )年

　　A.3

　　B.5

　　C.10

　　D.20

　　[答案]C

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