十一、源泉扣繳(熟悉)

　　(一)法定扣繳

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

　　(二)指定扣繳

　　對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，發生下列情形之一的，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人：

　　1.預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的;

　　2.沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的;

　　3.未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

　　(三)特定扣繳

　　(四)扣繳申報

　　扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

　　十二、特別納稅調整(掌握)

　　(一)獨立交易原則

　　納稅人與其關聯企業之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照下列合理方法調整：

　　1.可比非受控價格法;

　　2.再銷售價格法;

　　3.成本加成法;

　　4.交易凈利潤法;

　　5.利潤分割法;

　　6.其他符合獨立交易原則的方法。

　　【例1·多選題】(2008年)企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。所謂合理方法，包括( )。

　　A.自行定價法

　　B.再銷售價格法

　　C.成本加成法

　　D.交易凈利潤法

　　E.利潤分割法

　　[答案]BCDE

　　(二)成本分攤協議

　　企業可以按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。

　　企業與其關聯方分攤成本時違反上述規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　(三)預約定價安排

　　預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

　　(四)提供相關資料

　　企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。

　　(五)核定應納稅所得額

　　企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法采用下列方法核定其應納稅所得額：

　　(1)參照同類或類似企業的利潤率水平核定;

　　(2)按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3)按照關聯企業集團整體利潤的一定比例核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　(六)受控外國企業規則

　　由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%稅率水平的國家(地區)的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。

　　(七)防范資本弱化規定

　　企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過以下規定而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除：(1)金融企業，5：1;(2)其他企業，2：1。

　　(八)一般反避稅規則

　　企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　(九)加收利息

　　稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業做出特別納稅調整的，應對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　利息應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　企業依法提供有關資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準利率計算利息。

　　(十)追溯調整

　　企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

　　【例1·單選題】由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負低于( )稅率水平的國家(地區)的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。

　　A.10%

　　B.12.5%

　　C.15%

　　D.20%

　　[答案]B

　　【例2·單選題】企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起( )內，進行納稅調整。

　　A.3年

　　B.7年

　　C.8年

　　D.10年

　　[答案]D

　　十三、征收管理(熟悉)

　　(一)納稅地點

　　居民企業以企業登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　非居民企業在中國境內設立機構、場所的，所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

　　(二)納稅方式

　　居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

　　除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

　　(三)納稅年度

　　企業所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　(四)納稅申報

　　企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　(五)匯算清繳

　　企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

　　企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

　　(六)貨幣單位

　　依法繳納的企業所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

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