(四)無形資產的稅務處理

　　1.無形資產的計稅基礎

　　(1)外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

　　(2)自行開發的無形資產，按開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的實際支出作為計稅基礎。

　　(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　2.不得攤銷的無形資產

　　(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產

　　(2)自創商譽

　　(3)與經營活動無關的無形資產

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產

　　3.無形資產的攤銷

　　(1)無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除

　　(2)無形資產的攤銷年限不得少于10年

　　(3)外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，準予扣除。

　　(五)其他資產的稅務處理

　　1.長期待攤費用的稅務處理

　　長期待攤費用的范圍

　　(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

　　(2)租入固定資產的改建支出;

　　(3)固定資產的大修理支出

　　同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　(4)其他應當作為長期待攤費用的支出

　　最短攤銷年限

　　(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

　　(2)租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　(3)固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　(4)其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年。

　　2.投資資產的稅務處理

　　投資資產按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。

　　(2)通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

　　3.存貨的稅務處理

　　存貨按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

　　(2)通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

　　(3)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　存貨的計價方法：在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

　　4.企業重組的稅務處理

　　國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

　　【例1·多選題】固定資產的大修理支出，是指同時符合下列( )的支出。

　　A.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上

　　B.發生的修理支出達到固定資產原值20%以上

　　C.經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途

　　D.修理后固定資產的使用年限延長2年以上

　　E修理支出達到取得固定資產原值50%以上

　　[答案]AD

　　【例2·多選題】長期待攤費用包括( )

　　A.已足額提取折舊的固定資產的改建支出

　　B.租入固定資產的改建支出

　　C.固定資產的大修理支出

　　D.固定資產日常修理支出

　　E.自有房屋的改建支出

　　[答案]ABC

　　九、應納稅額的計算(掌握)

　　(一)應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　【例1·案例分析題】(2008年)某生產企業，2008年有關會計資料如下：

　　(1)年度會計利潤總額為300萬元;

　　(2)全年銷售收入為3 000萬元;

　　(3)“管理費用”中列支的業務招待費30萬元，廣告費和業務宣傳費500萬元;

　　(4)“營業外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈支出25萬元;

　　(5)“投資收益”中有國債利息收入5萬元，從深圳某聯營企業分回利潤l7萬元，己知聯營企業的所得稅稅率為15%。

　　假設該企業所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

　　(1)可以在稅前列支的業務招待費金額為( )元。

　　A.100 000

　　B.150000

　　C.180 000

　　D.300 000

　　[答案]B

　　(2)下列有關企業所得稅前扣除項目的表述中，正確的有( )。

　　A.稅收罰款不得在稅前扣除

　　B.本例中的公益性捐贈支出可以全額在稅前扣除

　　C.本例中的公益性捐贈支出不能全額在稅前扣除

　　D.贊助支出可以在稅前扣除

　　[答案]AB

　　(3)下列關于投資收益的稅務處理的說法中，正確的有( )。

　　A.取得的國債利息收入屬于不征稅收入

　　B.從被投資企業分回的利潤應調增應納稅所得額

　　C.從被投資企業分回的利潤應補繳企業所得稅

　　D.從被投資企業分回的利潤屬于免稅收入

　　[答案]D

　　(4)不得在稅前扣除的廣告費和業務宣傳費金額為( )萬元。

　　A.50

　　B.260

　　C.410

　　D.450

　　[答案]A

　　(5)該企業2008年應納企業所得稅為( )元。

　　A.852 500

　　B.860 000

　　C.872 500

　　D.880 000

　　[答案]B

　　[解析]會計利潤300萬元;

　　業務招待費調增15萬元;廣告費和業務宣傳費調增50萬元;罰款調增1萬元，公益性捐贈無需進行納稅調整;國債利息收入5萬元和聯營企業分回的利潤17萬元免稅，調減22萬元。

　　應納稅所得額=300+15+50+1-5-17=344萬元

　　應納稅額=344*25%=86(萬元)

　　140頁案例分析題答案見課程講義。

　　140頁案例分析題

　　某生產企業，2008年有關會計資料如下：

　　(1)年度會計利潤總額為200萬元;

　　(2)全年銷售收入為2000萬元;

　　(3)“管理費用”中列支的業務招待費25萬元，廣告費和宣傳費350萬元;

　　(4)“營業外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈支出25萬元;

　　(5)“投資收益”中有國債利息收入5萬元，從深圳某聯營企業分回利潤17萬元，已知聯營企業的所得稅率為15%。

　　假設該企業所得稅稅率為25%。根據上述資料回答下列問題：

　　23.不得從稅前列支的業務招待費金額為()。

　　A.5000元

　　B.100000元

　　C.150000元

　　D.200000元

　　[答案]C

　　[解析]業務招待費的60%=25*60%=15萬元，銷售收入的5‰=2000*5‰=10萬元，只能按10萬元扣除，實際支出的25萬元與10萬元之間的差額15萬元不得在稅前列支。

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