第二節(jié)　增值稅的檢查

　　錯賬的類型及調整范圍

　　根據(jù)錯賬發(fā)生的時間，可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯賬。

　　(一)當期錯誤會計賬目的調賬方法

　　一般根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合調整法予以調整。

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調賬方法

　　1.上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的

　　(1)編制上一年度決算報表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調整上年度賬項。

　　注意：對于影響利潤的錯賬須一并調整至“ 本年利潤” 科目核算的內容。

　　(2)編制上一年度決算報表后發(fā)現(xiàn)的，不能用以上方法：

　　① 不影響上年利潤的，直接調整。

　　② 影響上年利潤的項目，通過“ 以前年度損益調整” 進行調整。

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。

　　【例1·多選題】(2006年)在納稅檢查中若發(fā)現(xiàn)以前年度有多計費用，少計收入的現(xiàn)象，正確的會計處理方法有( )。

　　A.對于多計的費用，應調增“本年利潤”科目的借方金額

　　B.對于多計的費用，應調增“以前年度損益調整”科目的貸方金額

　　C.對于少計的收入，應調增“本年利潤”科目的借方金額

　　D.對于少計的收入，應調增“以前年度損益調整”科目的貸方金額

　　E.對于少計的收入，應調增“以前年度損益調整”科目的借方金額

　　[答案]BD

　　一、增值稅銷項稅額的檢查(掌握)

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　(1)繳款提貨銷售方式的檢查

　　如果貨款已經收到，發(fā)票賬單和提貨單已經交給買方，無論商品、產品是否已經發(fā)出，都應該作為銷售收入的實現(xiàn)，發(fā)生納稅義務。

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　同時結轉相應的成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　對繳款提貨銷售方式的檢查，主要檢查“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”等明細賬戶，看有無隱匿收入的情況。

　　【例9-1】在檢查某納稅人“應付賬款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應付賬款轉入“資本公積”賬戶，其會計處理為：

　　借：應付賬款-××　11700

　　貸：資本公積　11700

　　發(fā)生時的原始記錄為：

　　借：銀行存款　11700

　　貸：應付賬款-××　11700

　　賬務調整是：

　　①若是當期發(fā)現(xiàn)的，直接調整相應的會計科目

　　借：資本公積　11700

　　貸：主營業(yè)務收入　10000

　　應交稅費—— 應交增值稅(銷)　1700

　　再沖減相應的成本8000元(假定其銷售成本為8000元)

　　借：主營業(yè)務成本　8000

　　貸：庫存商品　8000

　　②編制上一年度決算報表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調整上年度賬項。

　　注意：對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

　　借：資本公積　11700

　　貸：本年利潤　10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　1700

　　成本為8000元

　　借：本年利潤　8000

　　貸：庫存商品　8000

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