③編制上一年度決算報表后發現的，影響上年利潤的項目，通過“以前年度損益調整”進行調整。

　　借：資本公積　11700

　　貸：以前年度損益調整　10000

　　應交稅費—— 應交增值稅(銷項稅額) 1700

　　成本為8000元

　　借：以前年度損益調整　8000

　　貸：庫存商品　　　　8000

　　【例1·單選題】(2006年)某服裝企業(增值稅一般納稅人)取得銷售服裝(含稅)收入100000元,企業的會計處理為:

　　借：銀行存款　　　　　　　　l00000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　l00000

　　下列關于該筆賬務處理的表述，正確的為( )。

　　A.造成少繳增值稅l7000元

　　B.造成少繳增值稅l4529.91元

　　C.造成少繳營業稅5000元

　　D.造成少繳營業稅3000元

　　[答案]B

　　【例2·單選題】(2008年)某企業為增值稅一般納稅人，2008年5月30日采用繳款提貨方式銷售一批貨物，收到貨款l00 000元、增值稅稅款17 000元，貨物尚未發出，但發票和提貨單已經交給購貨方。則企業所作的賬務處理中正確的是( )。

　　A.借：銀行存款　　　　117 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　l00 000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　17 000

　　B.借：銀行存款　　　　　ll7 000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　117 000

　　C.借：銀行存款　　　　　117 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　ll7 000

　　D.借：銀行存款　　　　　117 000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　100 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　[答案]A

　　(2)預收貨款銷售方式的檢查

　　采用預收貨款方式銷售產品(商品)，于企業發出產品時作為銷售收入的實現。

　　企業收到貨款時，其財務處理為：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　發出貨物時，再轉作收入，計算相應的增值稅。

　　借：預收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品

　　【例1·單選題】(2005年)當企業收到購貨單位匯來的預付款時，其正確的賬務處理是( )

　　A.借：銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　B.借：銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　C.借：銀行存款

　　貸：庫存商品

　　D.借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　[答案]D

　　(3)分期收款結算方式銷售的檢查

　　合同規定的收款日期作為銷售收入的實現時間。不論企業在合同規定的收款日期是否收到貨款，均應結轉收入，計算應納稅款，并同比例結轉相應的成本。

　　發出商品時

　　借：發出商品

　　貸：庫存商品

　　合同規定的收款日期

　　借：銀行存款(應收賬款)

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費—— 應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本：

　　借：主營業務成本

　　貸：發出商品

　　審查時注意是否按規定結轉了收入與成本。

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