【例1·單選題】(2006年)某鋼鐵企業(增值稅一般納稅人)將自產鋼材用于本企業在建工程，已知該批鋼材的成本為100000元，無同類產品的對外售價。下列正確的賬務處理為( )。

　　A.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：主營業務收入　　　　　　l00000

　　B.借：在建工程　　　　　　117000

　　貸：主營業務收入　　　　　　l00000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17000

　　C.借：在建工程　　　　　　ll8700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　 l00000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 18700

　　D.借：在建工程　　　　　　100000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　l00000

　　[答案]C

　　【例2·多選題】增值稅暫行條例中規定，應視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )

　　A.將自產貨物用于非應稅項目

　　B.建筑企業提供的房屋修繕勞務

　　C.將自產貨物用于企業內部職工消費

　　D.電信企業提供通訊服務的同時銷售手機

　　E.將購進貨物無償贈送他人

　　[答案]ACE

　　3.包裝物銷售的檢查

　　(1)隨同貨物出售單獨計價的包裝物，屬于銷售貨物收取的價外費用，應計征增值稅。取得收入記入“其他業務收入”科目，應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。

　　(2)銷售貨物時同時收取的包裝物租金屬于價外費用，應計算繳納增值稅。如企業將包裝物作為資產單獨出租收取租金，租金收入為企業的其他業務收入，應按照租賃業征收5%的營業稅。

　　(3)為銷售貨物出租出借包裝物收取的押金。根據稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　第一，因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　第二，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

　　審查：①審查包裝物收入有無計稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計核算是否正確。

　　【例9-7】某企業為一般納稅人，某月份銷售產品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費10000元。另外，為保證購買方及時退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個月的合同，并收取押金20000元。企業的賬務處理為：

　　借：銀行存款　147000

　　貸：主營業務收入　100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　17000

　　其他業務收入　10000

　　其他應付款——包裝物押金　20000

　　檢查人員認為，企業收取的包裝物使用費屬于價外費用，應并入銷售額中計算增值稅，銷項稅額：1453=10000/(1+17%)×17%。賬務調整為：

　　借：其他業務收入　1453

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　1453

　　【例9-8】：若【例9-7】中，購買方三個月后未退還包裝物，企業賬務處理為：

　　借：其他應付款——包裝物押金　20000

　　貸：其他業務收入　　　　　　20000

　　檢查人員認為，按照稅法規定，企業不再退還的包裝物押金應計算銷項稅額，銷項稅額：2906=20000/(1+17%)×17%。其賬務調整為：

　　借：其他業務收入　2906

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　2906

　　【例1·單選題】某企業(增值稅一般納稅人)銷售產品取得含稅價款175.5萬元，另收取包裝物押金5萬元，并分別在賬務記錄中反映，其應稅銷售額為( )

　　A.175.5萬元

　　B.150萬元

　　C.180.5萬元

　　D.154.53萬元

　　[答案]B

　　【例2·多選題】(2004年)下列關于包裝物計稅的表述中正確的是( )

　　A.隨同貨物出售單獨計價的包裝物取得的銷售收入應按所包裝貨物適用稅率計征增值稅

　　B.單獨銷售包裝物取得的銷售收入應計征營業稅

　　C.貨物銷售同時收取的包裝物租金應計征營業稅

　　D.貨物銷售同時收取的包裝物租金應計征增值稅

　　E.企業將包裝物作為資產單獨出租收取的租金應計征營業稅

　　[答案]ADE

　　【例3·多選題】(2006年)下列關于包裝物計稅規定的表述，正確的有( )。

　　A.隨同貨物出售單獨計價的包裝物，應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅

　　B.企業將包裝物作為資產單獨出租收取的租金收入應按租賃業征收5%的營業稅

　　C.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算(未逾期)的，不并入銷售額征稅

　　D.對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅

　　E.在貨物銷售同時收取的包裝物租金，應按5%的稅率計征營業稅

　　[答案]ABCD

　　(二)銷售額的檢查

　　1.不含稅銷售額的檢查

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.價外費用的檢查

　　增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。五項價外費用不包括在銷售額內。

　　對于價外費用常常在“其他應付款”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目核算。

　　【例9-9】檢查人員在對某企業(一般納稅人)檢查中發現，企業收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元，企業賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　11700

　　貸：賬務費用　　　　　　　　　　　　　　11700

　　根據增值稅條例的有關規定，延期付款利息屬于價外費用，應計算銷項稅額。調賬分錄為：

　　借：賬務費用　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　 10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　1700

　　【例1·單選題】(2006年)某電器企業(增值稅一般納稅人)在收取貨款時另向購買方收取延期付款利息20000元，企業作如下會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20000

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　下列關于該筆會計處理的表述，正確的是( )。

　　A.該筆會計處理造成企業少繳增值稅l200元

　　B.該筆會計處理造成企業少繳增值稅2905.98元

　　C.該筆會計處理造成企業少繳增值稅3400元

　　D.該筆會計處理造成企業少繳營業稅l000元

　　[答案]B

　　【例2·單選題】(2004年)某商業企業為增值稅一般納稅人，2004年5月向消費者銷售一批服裝，開具的普通發票上注明價款為10000元。款項已經收到。企業的賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　10000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　企業上述賬務處理會造成( )

　　A.少計提銷項稅額1700元

　　B.少計提銷項稅額1452.99元

　　C.少計提銷項稅額400元

　　D.少計提銷項稅額384.62元

　　[答案]B

　　【例3·單選題】(2008年)某企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為l7%。2008年6月份在收取貨款時另向購買方收取優質費100 000元，企業應作的賬務處理為( )。

　　A.借：銀行存款　　　　　　　　　100 000

　　貸：營業費用　　　　　　　　　　　　　100 000

　　B.借：銀行存款　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　83 000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)　　17 000

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　 85 470.09

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 14 529.91

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　95 000

　　應交稅費一應交營業稅　　　　　　　　 5 000

　　[答案]C

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