【例1·單選題】采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為( )

　　A.貨物發(fā)出時間

　　B.最后一次收到貨款時間

　　C.合同規(guī)定的收款日期

　　D.購銷雙方協(xié)商的時間

　　[答案]C

　　2.視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　銷售收入的實現(xiàn)時間為收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　企業(yè)委托代銷商品，一般有兩種方式：一是銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為;二是銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬。

　　企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。

　　【例9-3】2005年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實際成本為80萬元，代銷價格100萬元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價格的5%計提手續(xù)費。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　第一，發(fā)出商品時

　　借：委托代銷商品　800000

　　貸：庫存商品　800000

　　第二，收到代銷清單時

　　借：應(yīng)收賬款　1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800000

　　貸：委托代銷商品 800000

　　收到扣除手續(xù)費后的貨款時

　　借：銀行存款　1120000

　　銷售費用　50000

　　貸：應(yīng)收賬款　1170000

　　例【9-4】：若例【9-3】在檢查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　1120000

　　在收到清單的同時收到貨款，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是：

　　借：銀行存款　1120000

　　銷售費用 50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170000

　　調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　1120000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　例【9-5】：又如例【9-3】中，企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：委托代銷商品　1120000

　　這樣一來，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。應(yīng)根據(jù)代銷合同和檢查所處時期，作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　發(fā)現(xiàn)錯賬后的處理

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　800000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　50000

　　委托代銷商品　 320000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170000

　　【例1·案例分析題】(2005年)(經(jīng)過修改)

　　A企業(yè)2008年2月1日委托B企業(yè)(雙方均為增值稅一般納稅人)代銷一批商品，商品的實際成本為1 000 000元，代銷價格為1 500 000元(不含稅)，雙方協(xié)商代銷手續(xù)費為代銷價格(不含稅價格)的10%。企業(yè)發(fā)出商品時未作賬務(wù)處理。2月20日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，清單上注明代銷商品已經(jīng)全部售出，A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。2月25日，A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷款1 605 000元，并作如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　1 605 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　1 605 000

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題(注：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加暫不考慮)

　　(1)A企業(yè)發(fā)出代銷商品時應(yīng)作賬務(wù)處理為( )

　　A.借：應(yīng)收賬款　　1 000 000

　　貸：庫存商品　　　　1 000 000

　　B.借：委托代銷商品　　1 000 000

　　貸：庫存商品　　　　1 000 000

　　C.借：應(yīng)收賬款　　1 500 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　1 500 000

　　D.借：應(yīng)收賬款　　1 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　1 000 000

　　[答案]B

　　(2)該筆業(yè)務(wù)B企業(yè)應(yīng)納增值稅為( )

　　A.0元

　　B.85 000元

　　C.229 500元

　　D.255 00元

　　[答案]A

　　(3)B企業(yè)收到的手續(xù)費應(yīng)計算繳納的稅收為( )

　　A.營業(yè)稅4500元

　　B.營業(yè)稅7500元

　　C.增值稅21 994.87元

　　D.增值稅25 5007元

　　[答案]B

　　(4)A企業(yè)發(fā)生的代銷手續(xù)費應(yīng)計入( )

　　A.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借

　　B.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方

　　C.“銷售費用”賬戶的借方

　　D.“其他業(yè)務(wù)支出”的借方

　　[答案]C

　　(5)A企業(yè)的賬務(wù)處理影響的稅收有( )

　　A.少繳增值稅85000元

　　B.少繳增值稅255000元

　　C.少繳企業(yè)所得稅87500元

　　D.少繳企業(yè)所得稅165000元

　　[答案]BC

　　[解析]少繳增值稅=1 500 000*17%=255 000元

　　少繳企業(yè)所得稅=(1 500 000-1 000 000 -150 000)*25%=87500元

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生了視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　　①按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價計算;

　　②按最近時期同類產(chǎn)品的平均售價計算;

　　③按組成計稅價格來計算。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專項工程、長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(按售價)或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

　　教材192頁9-6的賬務(wù)處理是錯誤的。正確的為：

　　借：在建工程 9700

　　貸：庫存商品 8000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700

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