七、企業(yè)所得稅的扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則(熟悉)

　　1. 相關(guān)性原則

　　2. 合理性原則

　　3. 真實(shí)性原則

　　4. 合法性原則

　　5. 配比原則

　　6. 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

　　7. 不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　8. 不得重復(fù)扣除原則

　　(二)準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目(熟悉)

　　1. 成本

　　2. 費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　3. 稅金

　　稅金是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。

　　4. 損失——凈損失

　　5. 其他支出

　　(三)限制稅前扣除的項(xiàng)目(掌握)

　　1. 補(bǔ)充保險(xiǎn)

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　2. 利息

　　非金融企業(yè)向 非金融企業(yè) 借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　3. 職工福利費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過 工資薪金總額14% 的部分，準(zhǔn)予扣除

　　4. 工會經(jīng)費(fèi)

　　企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過 工資薪金總額2% 的部分，準(zhǔn)予扣除

　　5. 職工教育經(jīng)費(fèi)

　　除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過 工資薪金總額2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除; 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。

　　6. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照 發(fā)生額的60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年 銷售(營業(yè))收入的5‰ 。

　　7. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年 銷售(營業(yè))收入15% 的部分，準(zhǔn)予扣除; 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　8. 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金(熟悉)

　　9. 境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用(熟悉)

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

　　10. 公益性捐贈支出

　　納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。

　　(四)禁止稅前扣除的項(xiàng)目(掌握)

　　1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

　　2. 企業(yè)所得稅稅款

　　3. 稅收滯納金——違法支出

　　4. 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失——違法支出

　　5. 超標(biāo)的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

　　6. 贊助支出

　　7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　8. 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　9. 企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的。

　　10. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

　　11. 企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本。

　　12. 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀尽?/P>

　　13. 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。

　　14. 企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補(bǔ)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的利息。

　　15. 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)。

　　16. 與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　17. 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目。

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