(一)生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容

　　工業(yè)企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫為止的過程，稱為生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中將發(fā)生各種耗費(fèi)，包括直接材料、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額規(guī)定的比例計(jì)算提取的各種保險(xiǎn)費(fèi)用、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即制造費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造費(fèi)用常稱之為成本項(xiàng)目。生產(chǎn)過程核算就是要計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。

　　企業(yè)在生產(chǎn)過程中，除了發(fā)生構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用外，因管理和保證生產(chǎn)的需要，還會(huì)發(fā)生期間費(fèi)用，即不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，(銷售費(fèi)用將在后面一節(jié)介紹)。

　　(二)應(yīng)設(shè)置的賬戶

　　1、生產(chǎn)成本

　　賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時(shí)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。

　　賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用;貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末余額一般在借方，表示尚未完工的產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的實(shí)際生產(chǎn)成本。“生產(chǎn)成本”賬戶之所以屬于資產(chǎn)類賬戶，就是因?yàn)樵撡~戶的期末余額表示在產(chǎn)品成本，而產(chǎn)品成本屬于存貨，是資產(chǎn)的重要組成部分。

　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　2、制造費(fèi)用

　　賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時(shí)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。

　　賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)在制造過程中發(fā)生和各項(xiàng)間接費(fèi)用;貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用。月末該賬戶一般無余額。“制造費(fèi)用”賬戶之所以屬于資產(chǎn)賬戶，是因?yàn)橹圃熨M(fèi)用是生產(chǎn)成本的組成部分，如果該賬戶期末有余額，表示在產(chǎn)品成本。

　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　3、庫存商品

　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本;貸方登記已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本。

　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　4、管理費(fèi)用

　　賬戶的性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和關(guān)旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　5、財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生和各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用;貸方一般登記期末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤”賬戶的金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　6、累計(jì)折舊

　　賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶：它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：貸方登記固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額;借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額。期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提的累計(jì)折舊。

　　明細(xì)賬的設(shè)置：一般不設(shè)置明細(xì)賬;如果設(shè)置明細(xì)賬的話，該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　7、累計(jì)攤銷

　　8、周轉(zhuǎn)材料

　　9、應(yīng)付職工薪酬

　　賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

　　賬戶的用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬。

　　賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記本期實(shí)際支付的職工薪酬;貸方登記本期應(yīng)付職工的各種薪酬。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　10、其他應(yīng)收款

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.材料費(fèi)用的核算

　　借：生產(chǎn)成本　　　(產(chǎn)品耗用)

　　制造費(fèi)用　　　(車間耗用)

　　管理費(fèi)用　　　(行政部門耗用)

　　貸：原材料

　　【例題17】XY公司本月生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如表4.4所示：

　　表4.4　　　　　　　　　　　　　　　　　XY公司原材料耗用匯總表

　　2008年12月31日金額單位：元

　　受益產(chǎn)品或部門A材料B材料C材料D材料E材料金額合計(jì)

　　生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用30000050000250000　　　　600000

　　生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用350000300000250000　　　　900000

　　車間機(jī)物料消耗　　　　5000011000053000213000

　　行政管理部門消耗　　　　　　100000　　100000

　　合　計(jì)650000350000550000210000530001813000

　　復(fù)核(簽章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制表(簽章)

　　業(yè)務(wù)分析：材料費(fèi)用是企業(yè)成本、費(fèi)用的重要組成部分，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)按其經(jīng)濟(jì)用途分別記入不同的成本、費(fèi)用賬戶。各種產(chǎn)品耗用的材料，即直接材料，應(yīng)直接按產(chǎn)品歸集，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方;車間機(jī)物料消耗或車間一般耗用材料屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方;行政管理部門消耗材料，屬于管理費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。另一方面，材料從倉庫發(fā)出，使企業(yè)原材料減少了，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 ── 甲產(chǎn)品　　600000

　　── 乙產(chǎn)品　　900000

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　213000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　100000

　　貸：原材料──A材料　　　　　650000

　　──B材料　　　　　350000

　　──C材料　　　　　550000

　　──D材料　　　　　210000

　　──E材料　　　　　53000