【例題22】XY公司按規(guī)定計算提取本月固定資產(chǎn)折舊費352 700元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費262 800元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費89 900元。

　　業(yè)務分析：固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到它所參與生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，或構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營費用，并以折舊的形式通過獲取銷售收入得到補償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。固定資產(chǎn)折舊作為成本、費用的組成部分稱為折舊費。折舊費一般不能按產(chǎn)品直接歸集，應按其經(jīng)濟用途分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。這一點與低值易耗品費用類似。其中：車間使用的固定資產(chǎn)，其折舊費用262800元，應記入“制造費用”賬戶的借方;行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其折舊費用89900元，屬于管理費用，應記入“管理費用”賬戶的借方。另一方面，通過折舊的計提，使企業(yè)固定資產(chǎn)價值減少了352700元，按理說應記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，但這樣做會使“固定資產(chǎn)”賬戶不能始終反映固定資產(chǎn)的原始價值，而固定資產(chǎn)原始價值是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟指標，在賬上應予保留。因此，固定資產(chǎn)損耗的價值不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，而是記入另設的“累計折舊”賬戶的貸方。“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計折舊”賬戶提供的指標結(jié)合在一起，共同提供固定資產(chǎn)凈值指標，列示在資產(chǎn)負債表上。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：

　　借：制造費用　　　　　　　262 800

　　管理費用　　　　　　　89 900

　　貸：累計折舊　　　　　　　352 700

　　關于本月增加固定資產(chǎn)折舊計算的舉例：假設月初建設房屋建筑物的原值為100萬元，月折舊率為4‰，假設本月又購入一棟辦公樓，買價為200萬元，則本月的折舊額=100×4‰=0.4(萬元)，下月的折舊額=0.4+200×4‰=1.2(萬元);

　　關于本月減少固定資產(chǎn)折舊計算的舉例：假設6月初機器設備的原值為1000萬元，本月報廢一臺設備的價值為100萬元，月折舊率為0.8%，則6月的折舊額=1000×0.8%=8(萬元)，7月的折舊額=8-100×0.8%=7.2(萬元)[或=(1000-100)×0.8%]

　　4.其他費用核算

　　這里的“其他費用”包括外購動力費用、稅金、辦公費、差旅費等。這些費用通常是用銀行存款或現(xiàn)金直接支付，應該在費用發(fā)生時，按照費用發(fā)生的車間、部門和用途，分別記入“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。

　　固定資產(chǎn)的修理費用計入管理費用。

　　【例題23】XY公司接到水電公司付款通知，應付車間耗用水電費計100 000元，行政管理部門耗用水電費計20 000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20 400元，全部價稅款140 400元通過銀行支付。

　　業(yè)務分析：與折舊費類似，車間耗用水電費一般不能按產(chǎn)品直接歸集，車間耗用水電費計100 000元，應記入“制造費用”賬戶的借方;行政管理部門耗用水電費計20 000元，屬于管理費用，應記入“管理費用”賬戶的借方;購水購電取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20 400元如同購買材料一樣，按規(guī)定可以抵扣應交增值稅，作為進項增值稅處理，應記入“應交稅費”賬戶的借方。另一方面，本次購買水電通過銀行支付了全部款項140 400元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　應交稅費──應交增值稅(進項稅額)　20 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　140 400

　　注意：本例中假設款項未付，則應貸記“應付賬款”賬戶。

　　【例題24】XY公司以現(xiàn)金800元購買辦公用品直接被車間和行政管理部門領用，其中：車間200元，行政管理部門600元。

　　業(yè)務分析：辦公用品直接被車間和行政管理部門領用，使車間和行政管理部門辦公費增加，其中：車間辦公費200元，應記入“制造費用”賬戶的借方;行政管理部門辦公費600元，應記入“管理費用”賬戶的借方;另一方面，現(xiàn)金減少800元，應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：

　　借：制造費用　　　　200

　　管理費用　　　　　600

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　800

　　【例題25】XY公司的行政管理部門員工李明出差，預借差旅款2000元，以現(xiàn)金支付。

　　業(yè)務分析：為方便企業(yè)內(nèi)部單位在日常經(jīng)營活動中某些零星開支的需要，以及采購員或其他員工赴外地采購材料、開會、學習、洽談業(yè)務等需要的差旅款，由企業(yè)預先付給備用款項，待使用后再憑有關憑證辦理報銷，這種備作零星開支、備作員工差旅款及零星采購的款項，一般稱為備用金或業(yè)務周轉(zhuǎn)金。備用金的核算應通過“其他應收款”賬戶進行。

　　就本項業(yè)務來說，李明出差預借差旅款，使企業(yè)備用金增加2000元，應記入“其他應收款”賬戶的借方;另一方面，現(xiàn)金減少2000元，應記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方。該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：

　　借：其他應收款── 李明　　2000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　2000