第五節　利潤形成及分配業務的核算

　　利潤是指企業一定會計期間的經營成果，企業全部收入減去費用后的結果就是利潤(如果是負數就是虧損)。對利潤的核算，可以及時反映企業的投入產出效果和經濟效益，有助于企業投資者和債權人據此進行盈利預測，為經濟決策提供重要依據。

　　一、企業利潤構成

　　【提示】

　　1.資產減值損失是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

　　2.投資收益(或投資損失)是指企業以各種方式對外投資所取得的收益(或發生的投資損失)。

　　3.營業外收入是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入;營業外收入包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。

　　4.營業外支出是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項支出。營業外支出包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。

　　5.所得稅費用是指企業應計入當期損益的所得稅費用。

　　6.所得稅費用=利潤總額(稅前利潤)×所得稅稅率(不嚴謹)

　　所得稅費用=應交所得稅費用+遞延所得稅費用=應納稅所得額×所得稅稅率+遞延所得稅費用

　　【例題14•多選題】屬于營業利潤構成要素的項目有( )。

　　A.主營業務收入　　B.主營業務成本

　　C.所得稅費用　　　D.其他業務收入

　　E.營業外收入

　　『正確答案』ABD

　　二、其他業務的核算

　　其他業務是指企業在經營過程中發生的除主營業務活動以外的其他經營活動，包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產等活動。

　　1.賬戶設置

　　賬戶 核算內容 發生額 余額

　　借方 貸方 借方 貸方

　　其他業務收入 核算和監督企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入 期末轉入本年利潤的其他業務收入 登記其他業務收入增加額 　　期末無余額

　　其他業務成本 核算和監督企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本 登記發生的相關成本、費用等 期末轉入本年利潤的金額 　　期末無余額

　　2.賬務處理

　　銷售材料、出租包裝物 借：銀行存款等

　　貸：其他業務收入

　　借：其他業務成本

　　貸：原材料等

　　出租固定資產 借：銀行存款等

　　貸：其他業務收入

　　借：其他業務成本

　　貸：累計折舊

　　銷售、出租涉及的價外稅 借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交營業稅等

　　【提示】其他業務形成的稅金及附加應該通過“營業稅金及附加”核算。

　　【例5.40】企業出售不需用的原材料，售價80 000元，款已收到存入銀行。該批原材料成本為65 000元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　80 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　80 000

　　借：其他業務成本　　　　　　　　　65 000

　　貸：原材料等　　　　　　　　　　　65 000

　　三、期間費用

　　1.設置賬戶

　　賬戶 核算內容 發生額 余額

　　借方 貸方 借方 貸方

　　管理費用 核算和監督企業管理和組織企業生產經營活動而發生的各項費用 登記發生的各項管理費用 登記轉入本年利潤賬戶的管理費用 期末無余額

　　銷售費用 核算和監督企業在銷售產品過程中發生的各項銷售費用 登記發生的銷售費用 登記轉入本年利潤賬戶的銷售費用 期末無余額

　　【提示】

　　銷售費用，是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費等。

　　管理費用，開辦費、辦公費、差旅費、咨詢費、業務招待費及行政管理人員職工薪酬等。

　　財務費用，企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用。如利息凈支出、匯兌凈損益及相關的手續費等。

　　2.期間費用的賬務處理

　　借：管理費用/銷售費用

　　貸：銀行存款等

　　【例題15•多選題】(2007年)下列各項中，屬于期間費用的有( )。

　　A.制造費用

　　B.銷售費用

　　C.管理費用

　　D.財務費用

　　『正確答案』BCD