三、銀行借款的核算

　　(一)企業向債權人借入的資金主要有短期借款與長期借款兩種。

　　1.短期借款

　　短期借款的會計處理包括取得借款、支付利息和償還借款三項主要內容。

　　利息費用從性質來看，屬于財務費用，短期借款賬戶核算借入的本金，不包括利息。

　　在我國，企業從銀行取得短期借款所應支付的利息采用按季結算的方法。短期借款利息支出較大的企業可以采用按月預提的方式計入各月費用中，于季末一次支付。

　　2.長期借款

　　長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款到期一次支付的利息。

　　(二)賬戶設置

　　為了核算短期、長期借款的借入、償還情況，企業應沒置“短期借款”、“長期借款”、“財務費用”、“應付利息”賬戶。

　　1.“短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得、償還情況的賬戶。“短期借款”賬戶的結構可用圖5—6表示。

　　短期借款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　償還短期借款 　　期初余額

　　取得短期借款

　　余額:期末尚未償還的短期借款

　　圖5—6

　　明細科目：根據債權人戶名和借款種類設置明細賬戶，如短期借款――××銀行

　　2.“長期借款”賬戶是用來核算長期借款的取得、償還情況的賬戶。該賬戶的結構可用圖5—7表示。

　　長期借款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　償還長期借款 　　期初余額

　　取得長期借款

　　余額尚未償還的長期借款

　　明細科目：“本金”、“利息調整”、“應計利息”

　　3.“財務費用”賬戶是為了核算企業所發生的財務費用的賬戶。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續費等內容。

　　該賬戶是損益類賬戶， “財務費用”賬戶的結構可用圖5—8表示。

　　財務費用

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　本期發生的利息支出、借款手續費、匯兌損失等費用

　　1.利息收入、匯兌收益等費用

　　2.期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用

　　4.“應付利息”賬戶是反映企業按照合同約定應支付的利息情況的賬戶。該賬戶是負債賬戶， “應付利息”賬戶的結構可用圖5—9表示。

　　應付利息

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　實際支付的應付利息 　　期初余額

　　按合同利率計算確定的應付末付利息

　　余額：企業應付未付的利息

　　明細：應付利息――××銀行

　　下面舉例說明海西有限責任公司銀行借款業務的總分類核算。

　　【例5—5】 海西有限責任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款80 000元，存入銀行。

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 80 000

　　貸：短期借款　　80 000

　　【例5—6】 預提本月短期銀行借款的利息480元(80 000×7.2%×l/l2)。

　　會計分錄如下：

　　借：財務費用　　480

　　貸：應付利息　　480

　　【例5—7】 用銀行存款支付應付未付的短期銀行借款利息960元。

　　會計分錄如下：

　　借：應付利息 960

　　貸：銀行存款 960

　　【例5—8】 海西有限責任公司用銀行存款歸還已到期的從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款本金80 000元。

　　會計分錄如下：

　　借：短期借款　80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　【例5—9】 海西有限責任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8%的借款600 000元存入銀行。

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 　 600 000

　　貸：長期借款——本金 600 000

　　【例5—10】 承【例5—9】海西有限責任公司每月末計提長期借款利息4 000元。

　　借：財務費用　　4 000

　　貸：應付利息　　4 000

　　【例5—11】 海西有限責任公司用銀行存款歸還已到期借款600 000元。

　　會計分錄如下：

　　借：長期借款——本金　　600 000

　　貸：銀行存款 600 000

　　【例5】(單)某公司申請取得8個月期限的銀行貸款30 000元，直接用于償還前欠貨款，應編制會計分錄為( )。

　　A.借：銀行存款 30 000

　　貸：長期借款 30 000

　　B.借：銀行存款 30 000

　　貸：短期借款 30 000

　　C.借：應付賬款 30 000

　　貸：短期借款 30 000

　　D.借：應收賬款 30 000

　　貸：短期借款 30 000

　　[答案]C

　　【例6】(多)某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款l00 000元，每月月末計提當月應負擔的借款利息;假定：合同約定為到期還本付息;半年期滿，如期歸還。編制的以下相關會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：短期借款 100 000

　　貸：銀行存款 l00 000

　　B.借：應付利息 500

　　貸：銀行存款 500

　　C.借：財務費用 500

　　貸：應付利息 500

　　D.借：銀行存款 100 000

　　貸：短期借款 l00 000

　　[答案]ACD