第二節　材料采購業務的核算

　　一、核算內容與賬戶設置

　　(一)核算內容

　　企業購入的材料要用于產品生產。在會計期末通常還結余一定數量的材料，為了正確計算本期耗用材料的成本以及期末結存材料的成本，需要采用適當的盤存制度確定期末結存與本期減少材料的數量，并采用適當的計價方法，如：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

　　【例7】(單)下列各項中，不屬于存貨發出計價方法的有( )。

　　A.后進先出法　　B.先進先出法

　　C.個別計價法　　D.移動加權平均法

　　[答案]A

　　在采購材料時，企業要支付購買材料的各項費用，并與供應單位發生貨款結算關系。

　　(二)材料采購業務核算應設置的賬戶

　　1.為了反映企業庫存材料的增減變動及結存情況，企業應設置“原材料”賬戶的結構可用圖5—10表示。

　　原材料

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　收入材料的實際成本

　　發出材料的實際成本

　　余額:期末結存材料的實際成本

　　明細科目：可按照材料的類別設置二級賬戶，并按品種、規格分別設置“原材料”明細分類賬戶，如：原材料-鋼材-方鋼。

　　原材料明細分類賬戶，既要提供金額數字，又要反映實物數量。

　　【例8】(單)采購材料業務必須是( )才能借記“原材料”賬戶。

　　A.已簽訂經濟合同　　B.已結算貨款

　　C.材料已驗收入庫　　D.已收到發票賬單

　　[答案]C

　　2.為了核算企業購入的尚未驗收入庫的各種物資的采購和入庫情況，企業應設置“在途物資”賬戶。 “在途物資”賬戶的結構可用圖5—11表示。

　　在途物資

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　購入的在途物資的實際成本

　　驗收入庫的在途物資的實際成本

　　余額：尚未驗收入庫的在途物資

　　的實際成本

　　明細科目：該賬戶可按供貨單位設置明細賬，進行明細分類核算，如“在途物資-A公司”。

　　3.企業在材料采購過程中，還可能發生因貨款未付而與有關單位的結算債務，即應付賬款。為了反映應付賬款的發生、償還與結欠情況，企業應設置和運用“應付賬款”賬戶。 “應付賬款”賬戶的結構可用圖5—12表示。

　　應付賬款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　償還應付供應單位款 　　發生應付供應單位款

　　余額:期末應付供應單位款

　　該賬戶應按供應單位名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算。如“應付賬款-××公司”。

　　4.企業有時為了采購某種材料，預先支付供貨單位一定的款項，預付貨款屬于企業的資產。為了反映企業預付貨款的增減情況和結果，企業可以設置“預付賬款”賬戶。“預付賬款”賬戶的結構可用圖5—13表示。

　　預付賬款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　發生預付供應單位款 　　沖減預付供應單位款

　　余額：期末結余的預付供應單位款

　　“預付賬款”賬戶應按供應單位名稱設置明細賬，進行明細分類核算，如“預付賬款-××公司”。

　　二、材料采購業務的核算舉例

　　下面舉例說明海西有限責任公司材料采購業務的核算。

　　【例5—12】 海西有限責任公司購入甲材料3 000千克，每千克2元，材料已驗收入庫，貨款6 000元用銀行存款支付。

　　應作如下會計分錄：

　　借：原材料 6 000

　　貸：銀行存款 6 000

　　【例5—13】 從華北工廠購進乙材料2 000千克，每千克4元，材料已經驗收入庫，貨款尚未支付。

　　編制如下會計分錄：

　　借：原材料8 000

　　貸：應付賬款——華北工廠8 000

　　【例5一l4】 從東方公司購進丙材料3 000千克，每千克3元，貨款已通過銀行支付，但材料還在運輸途中，尚未驗收入庫。

　　編制如下會計分錄：

　　借：在途物資 9 000

　　貸：銀行存款 9 000

　　【例5一l5】 從東方公司購進的丙材料9 000元驗收入庫。

　　編制如下會計分錄：

　　借：原材料 9 000

　　貸：在途物資 9 000

　　【例5—16】 用銀行存款20 000元預付永安公司甲材料貨款。

　　編制如下會計分錄：

　　借：預付賬款——永安公司 20 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　 20 000

　　【例5—17】 用銀行存款8 000元償還前欠華北公司的貨款。

　　編制如下會計分錄：

　　借：應付賬款――華北公司　　8 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　8 000

　　【例5—18】 收到永安公司發來的甲材料10 000千克，每千克2元，貨款已預付。

　　編制如下會計分錄：

　　借：原材料 　　　 20 000

　　貸：預付賬款——永安公司 20 000

　　【例9】(單)某公司以轉賬支票購入一批材料50 000元，材料已驗收入庫，應編制會計分錄為( )。

　　A.借：原材料 50 000

　　貸：應付票據 50 000

　　B.借：原材料50 000

　　貸：銀行存款50 000

　　C.借：原材料50 000

　　貸：應收票據50 000

　　D.借：銀行存款50 000

　　貸：原材料50 000

　　[答案]B

　　【例10】(單)某公司收到上月份購買的一批在途商品53 000元，并辦理了驗收入庫手續，編制會計分錄為( )。

　　A.借：原材料 53 000

　　貸：在途物資 53 000

　　B.借：庫存商品 53 000

　　貸：在途物資 53 000

　　C.借：原材料 53 000

　　貸：銀行存款 53 000

　　D.借：庫存商品 53 000

　　貸：原材料 53 000

　　[答案]B

　　【例11】(單)某公司擬向乙公司購買A產品600件，單價為500元，按合同規定向乙公司開出轉賬支票180000元，其余貨款待商品驗收入庫后支付，編制會計分錄為( ) 。

　　A.借：在途物資　　　　300 000

　　貸：銀行存款　　　　180 000

　　應付賬款　　　　120 000

　　B.借：原材料　　　　　300 000

　　貸：銀行存款　　　　180 000

　　應付賬款　　　　120 000

　　C.借：在途物資　　　　180 000

　　貸：銀行存款　　　　180 000

　　D.借：原材料　　　　　120 000

　　貸：應付賬款　　　　120 000

　　[答案]A

　　【例12】(多)月初購入乙商品86 000元(含運雜費)，貨款尚未支付，乙商品正在運輸途中。數日后，乙商品運達并驗收入庫，隨即以銀行匯票結算貨款。編制的以下相關會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：在途物資86 000

　　貸：應付賬款86 000

　　B.借：在途物資86 000

　　貸：庫存商品86 000

　　C.借：庫存商品86 000

　　貸：在途物資86 000

　　D.借：應付票據86 000

　　貸：應付賬款86 000

　　[答案]AC