第三節　產品生產業務的核算

　　一、核算內容與賬戶設置

　　(一)核算內容

　　在企業產品生產過程中費用的發生、歸集和分配，產品成本的形成，以及與有關方面的結算業務，是產品生產業務核算的主要內容。

　　(二)需要設置和運用的賬戶

　　為了反映企業的產品生產業務，正確計算產品的生產成本，應開設和運用“生產成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。

　　1.“生產成本”賬戶

　　“生產成本”賬戶是用來歸集核算產品生產過程中所發生的各項費用，計算確定產品實際生產成本的賬戶。“生產成本”賬戶的結構可用圖5—14表示。

　　生產成本

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　本期發生的直接費用

　　“制造費用”賬戶分配轉入的間接費用

　　_本期完工產品的生產成本

　　余額：期末未完工產品成本

　　明細科目：本賬戶應按成本計算對象進行明細核算，如“生產成本-×產品”。

　　2.“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶在費用分配之后一般沒有余額。

　　“制造費用”賬戶的結構可用圖5—15表示。

　　制造費用

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　本期的各種制造費用 　　分配計入產品成本、轉入“生產

　　成本”賬戶的制造費用

　　3.“庫存商品”賬戶

　　為了反映企業庫存的各種商品的實際成本，需要設置和運用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業已經完成全部生產過程并驗收入庫的商品。“庫存商品”賬戶的結構可用圖5—16表示。

　　庫存商品

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　驗收入庫的商品實際成本

　　出庫的商品實際成本

　　余額：庫存商品的實際成本

　　明細科目：該賬戶應按商品產品品種規格設置明細分類賬戶進行明細核算，如“庫存商品-×商品”。

　　4.“應付職工薪酬”賬戶

　　①應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療衛生、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務,外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。

　　②企業應當通過“應付職工薪酬”賬戶，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。 “應付職工薪酬”賬戶的結構可用圖5—17表示。

　　應付職工薪酬

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　實際發放職工薪酬的數額 　　已分配計入有關成本費用項目的

　　職工薪酬的數額

　　余額：應付末付的職工薪酬

　　③明細科目：“應付職工薪酬”賬戶應當按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等設置明細科目，進行明細核算。

　　④提取的應付職工薪酬根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

　　車間生產工人-生產成本

　　車間管理人員-制造費用

　　管理部門人員-“管理費用”

　　銷售部門人員-“銷售費用”

　　【例13】(多)應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務而產生的義務。

　　A.職工福利費　　B.住房公積金

　　C.工會經費　　　D.非貨幣性福利

　　[答案]ABCD

　　【例14】(多)某企業分配全月應付工資l06 000元，其中：生產產品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：應付職工薪酬 106 000

　　貸：生產成本 　　 l06 000

　　B.借：生產成本　　　　82 000

　　貸：應付職工薪酬　　　82 000

　　C.借：制造費用 13 000

　　貸：應付職工薪酬 l3 000

　　D.借：管理費用 ll 000

　　貸：應付職工薪酬 ll 000

　　[答案]BCD

　　5.“累計折舊”賬戶

　　①為了反映固定資產損耗價值(即固定資產折舊額)需設置“累計折舊”賬戶。

　　折舊的目的不僅是為了使企業在將來有能力重置固定資產，更主要的是為了通過固定資產成本的分配，實現期間收入與費用的正確配比。

　　②計提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

　　③可用圖5—19表示累計折舊這個賬戶的結構。

　　累計折舊

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　固定資產折舊的減少或沖銷 　　期初余額

　　固定資產折舊的增加

　　余額現有固定資產的累計折舊

　　④現有固定資產的折余價值(凈值) =“固定資產”賬戶的借方余額-“累計折舊”賬戶的貸方余額

　　⑤對于因出售、報廢等原因引起固定資產價值減少

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　⑥核算時應注意：

　　固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

　　基本生產車間-“制造費用”

　　管理部門-“管理費用”

　　銷售部門-“銷售費用”

　　在建工程-“在建工程”

　　經營租出-“其他業務成本”

　　未使用的固定資產-“管理費用”

　　為了簡化核算，月份內增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;月份內減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊;

　　已提足折舊超齡使用的固定資產，不再計提折舊;未提足折舊提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

　　【例15】(多)下列各項中，屬于企業計提固定資產折舊的方法有( )。

　　A.雙倍余額遞減法　　B.年數總和法

　　C.工作量法　　　　　D.加權平均法

　　[答案]ABC

　　【例16】(判)用“固定資產”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為現有固定資產的折余價值(凈殘值)。( )

　　[答案]×

　　【例17】(判)企業月份內增加的固定資產當月不提折舊，月份內減少的固定資產當月照提折舊。( )

　　[答案]√

　　【例18】(多)月末計算固定資產折舊費96 000元，其中生產車間使用的固定資產折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產折舊l6 000元。編制的以下相關會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：銷售費用 l6 000

　　貸：累計折舊 l6 000

　　B.借：制造費用 60 000

　　貸：累計折舊 60 000

　　C.借：管理費用 20 000

　　貸：累計折舊 20 000

　　D.借：生產成本 96 000

　　貸：累計折舊 96 000

　　[答案]ABC