第三節(jié)　產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置

　　(一)核算內(nèi)容

　　在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

　　(二)需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

　　為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存商品”等賬戶。

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶是用來(lái)歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—14表示。

　　生產(chǎn)成本

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　本期發(fā)生的直接費(fèi)用

　　“制造費(fèi)用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用

　　_本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　余額：期末未完工產(chǎn)品成本

　　明細(xì)科目：本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。

　　2.“制造費(fèi)用”賬戶

　　“制造費(fèi)用”賬戶在費(fèi)用分配之后一般沒有余額。

　　“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—15表示。

　　制造費(fèi)用

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　本期的各種制造費(fèi)用 　　分配計(jì)入產(chǎn)品成本、轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)

　　成本”賬戶的制造費(fèi)用

　　3.“庫(kù)存商品”賬戶

　　為了反映企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，需要設(shè)置和運(yùn)用“庫(kù)存商品”賬戶。庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫(kù)的商品。“庫(kù)存商品”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—16表示。

　　庫(kù)存商品

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　驗(yàn)收入庫(kù)的商品實(shí)際成本

　　出庫(kù)的商品實(shí)際成本

　　余額：庫(kù)存商品的實(shí)際成本

　　明細(xì)科目：該賬戶應(yīng)按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，如“庫(kù)存商品-×商品”。

　　4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

　　①應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù),外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶核算。

　　②企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—17表示。

　　應(yīng)付職工薪酬

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額 　　已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的

　　職工薪酬的數(shù)額

　　余額：應(yīng)付末付的職工薪酬

　　③明細(xì)科目：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　④提取的應(yīng)付職工薪酬根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　車間生產(chǎn)工人-生產(chǎn)成本

　　車間管理人員-制造費(fèi)用

　　管理部門人員-“管理費(fèi)用”

　　銷售部門人員-“銷售費(fèi)用”

　　【例13】(多)應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。

　　A.職工福利費(fèi)　　B.住房公積金

　　C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　　D.非貨幣性福利

　　[答案]ABCD

　　【例14】(多)某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資l06 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。

　　A.借：應(yīng)付職工薪酬 106 000

　　貸：生產(chǎn)成本 　　 l06 000

　　B.借：生產(chǎn)成本　　　　82 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　82 000

　　C.借：制造費(fèi)用 13 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 l3 000

　　D.借：管理費(fèi)用 ll 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 ll 000

　　[答案]BCD

　　5.“累計(jì)折舊”賬戶

　　①為了反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值(即固定資產(chǎn)折舊額)需設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。

　　折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。

　　②計(jì)提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

　　③可用圖5—19表示累計(jì)折舊這個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)。

　　累計(jì)折舊

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方

　　固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷 　　期初余額

　　固定資產(chǎn)折舊的增加

　　余額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊

　　④現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價(jià)值(凈值) =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額

　　⑤對(duì)于因出售、報(bào)廢等原因引起固定資產(chǎn)價(jià)值減少

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　⑥核算時(shí)應(yīng)注意：

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　基本生產(chǎn)車間-“制造費(fèi)用”

　　管理部門-“管理費(fèi)用”

　　銷售部門-“銷售費(fèi)用”

　　在建工程-“在建工程”

　　經(jīng)營(yíng)租出-“其他業(yè)務(wù)成本”

　　未使用的固定資產(chǎn)-“管理費(fèi)用”

　　為了簡(jiǎn)化核算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊;

　　已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊;未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　【例15】(多)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有( )。

　　A.雙倍余額遞減法　　B.年數(shù)總和法

　　C.工作量法　　　　　D.加權(quán)平均法

　　[答案]ABC

　　【例16】(判)用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價(jià)值(凈殘值)。( )

　　[答案]×

　　【例17】(判)企業(yè)月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。( )

　　[答案]√

　　【例18】(多)月末計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)96 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。

　　A.借：銷售費(fèi)用 l6 000

　　貸：累計(jì)折舊 l6 000

　　B.借：制造費(fèi)用 60 000

　　貸：累計(jì)折舊 60 000

　　C.借：管理費(fèi)用 20 000

　　貸：累計(jì)折舊 20 000

　　D.借：生產(chǎn)成本 96 000

　　貸：累計(jì)折舊 96 000

　　[答案]ABC