第五節　財務成果的核算

　　一、核算內容

　　工業企業的最終財務成果，即利潤或虧損。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利潤相關計算公式如下：

　　(一)營業利潤

　　營業利利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失+公允價值變動收益(一公允價值變動損失)+投資收益(一投資損失)

　　營業收入=主營業務收入+其他業務收入。

　　營業成本=主營業務成本+其他業務成本。

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出

　　營業外收入主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。

　　營業外支出主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰沒支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

　　所得稅費用=利潤總額×所得稅率(不考慮調整事項)

　　【例29】s公司20××年10月份發生投資損失8萬元，營業外支出6萬元，營業外收入4萬元，主營業務收入630萬元，主營業務成本380萬元，營業稅金及附加15萬元，資產減值損失8萬元，管理費用58萬元，財務費用3萬元，銷售費用20萬元。執行的企業所得稅率為25%。不考慮其他調整因素，s公司的當期利潤總額、所得稅費用和凈利潤分別為多少萬元。

　　[答案]利潤總額=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136(萬元)

　　所得稅費用=136×25%=34(萬元)

　　凈利潤=136-34=102(萬元)

　　【例30】(單)下列各項中，不影響“營業利潤”的因素是( )。

　　A.所得稅

　　B.銷售費用

　　C.管理費用

　　D.主營業務收入

　　[答案]A

　　【例31】(單)公司2006年度的主營業務收入為860萬元，主營業務成本為510萬元，營業稅金及附加為85萬元，銷售費用為60萬元，管理費用為80萬元，財務費用為l2萬元，營業外支出為12萬元，營業外收入為6萬元。應交所得稅按利潤總額的25%計算。該公司2006年度的凈利潤為( )萬元。

　　A.26.75

　　B.68.25

　　C.78.75

　　D.80.25

　　[答案]D

　　利潤總額=860-510-85-60-80-12+6-12=107(萬元)

　　所得稅費用=107×25%=26.75(萬元)

　　凈利潤=107-26.75=80.25(萬元)

　　二、管理費用的核算

　　(一)需要設置與運用的賬戶

　　為了核算企業的管理費用，需要設置與運用“管理費用”賬戶。此外，還要設置和運用“其他應收款”賬戶。

　　1.“管理費用”賬戶

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括工資和福利費、折舊費、工會經費、業務招待費、職工教育經費、董事會費、咨詢費、聘請中介機構費、勞動保險費等。為了核算企業所發生的各項管理費用，需要設置和運用“管理費用”賬戶。“管理費用”賬戶的結構可用圖5—27表示。

　　2.“其他應收款”賬戶

　　為了核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，例如各種賠款、罰款、應向職工收取的各種借支和墊付款項等，企業應設置和運用“其他應收款”賬戶。 “其他應收款”賬戶的結構可用圖5—28表示。

　　明細科目：該賬戶應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，如“其他應收款-備用金-××”

　　(二)管理費用的核算舉例

　　下面以海西有限責任公司某年l2月份的有關業務為例，說明管理費用的核算。

　　【例5—37】 用銀行存款支付企業行政管理部門的辦公費、水電費900元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　900

　　【例5—38】 職工王華因公出差借支現金200元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：其他應收款——王華　200

　　貸：庫存現金 　　　　　 　200

　　【例5—39】 王華出差回廠報銷差旅費l80元，退回現金20元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：庫存現金　　　　　　20

　　管理費用　　　　　　l80

　　貸：其他應收款——王華　　200