第五節　借貸記賬法的應用

　　本節以企業主要經濟業務所組成的生產經營活動過程和結果為基礎，根據各項經濟業務的具體內容和管理要求設置賬戶，并運用借貸記賬法，在掌握企業資金運動的規律的同時對各項經濟業務的發生進行會計處理，以便更好地掌握和運用借貸記賬法。

　　一、籌集資金業務的核算

　　企業籌集資金的渠道主要有兩個方面：-是投資者投入資本，形成所有者權益;二是向債權人借入資金，形成企業的負債。

　　(一)投入資本的核算

　　為了核算企業投資人投入資本的增減變動及其結余情況，應設置“實收資本”“賬戶。該賬戶屬于所有者權益類。賬戶貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示投資人投入企業的資本總額。該賬戶應按投資人設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　【例4—4】企業收到投資者投資1 00 000元存入銀行。這項經濟業務發生，-方面使企業銀行存款增加1 00 000元，應記入“銀行存款"賬戶的借方;另-方面，使投資者投入資本增加1 00 000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　1 00 000

　　貸：實收資本　　1 00 000

　　【例4—5】企業收到某公司投入全新設備-套，確認價值為200 000元。這項經濟業務的發生，-方面使企業的固定資產原值增加200 000元，應記入“固定資產”賬戶的借方;另-方面，的投入總資本增加200 000元，應記入“實收資本"賬戶的貸方。編制如下會計分錄：

　　借：固定資產　　200 000

　　貸：實收資本　　200 000

　　(二)借入資金的核算

　　為了對借入資金進行核算，應分別設置“短期借款”和“長期借款"賬戶。

　　1.“短期借款”賬戶。屬于負債類，用來核算企業借入的期限在-年以內的各種借款，該賬戶貸方登記企業借人的短期借款的數額，借方登記歸還的短期借款數額，期末余額在貸方，表示企業尚未償還的短期借款數額。該賬戶應按借款單位和借款種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　2.“長期借款"賬戶。屬于負債類，用來核算企業借入的期限在-年以上的各種借款，該賬戶貸方登記企業借入的各種長期借款及其應付而未付的利息，借方登記歸還的各種長期借款的本金和利息;期末余額在貸方，表示企業尚未償還的長期借款的本金和利息。該賬戶應按借款單位和借款種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　【例4—6】企業由于季節性資金需要，向銀行借款50 000元，期限為3個月，年利率為6.6%，款項存入銀行。這項經濟業務的發生，-方面使銀行存款增加50 000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方;另-方面，使“短期借款”增加50 000元，應記入“短期借款”的賬戶的貸方，應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　50 000

　　貸：短期借款　　50 000

　　【例4—7】企業根據生產經營需要向銀行借款1 00 000元，期限為2年，利率為7.26%，款項存入銀行。借款到期-次還本付息。這項經濟業務的發生，-方面使企業銀行存款增加100 000元應記入“銀行存款"賬戶的借方;另-方面，使企業長期借款增加100 000元，應記入“長期借款"賬戶的貸方。應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　1 00 000

　　貸：長期借款　　1 00 000

　　企業從銀行借入的短期借款和長期借款應支付的利息應根據不同情況進行處理;短期借款利息，-般采用按季結算的方法。借款利息支出較大的企業可采用按月預提的方式，計入各月財務費用，按季結算，于季末-次支付。長期借款利息可以分期支付，也可以在借款到期時-起償付，具體應按貸款合同的規定。借款利息的賬務處理通過“財務費用”和“應付利息”會計科目進行核算。

　　【例4—8】企業2008年7月1日向銀行借入款項-筆50 000元，期限為6個月，年利率7.2%，所得款項存入銀行，借款到期-次還本付息。該業務的發生導致企業銀行存款的增加，應借記“銀行存款”。銀行存款增加的原因是企業取得了短期借款，于是企業負債增加了，負債增加應記貸方。由于該負債期限為6個月，故應使用“短期借款"賬戶。另外，按有關規定，短期負債的入賬價值為到期值或面值，因此入賬價值應為50 000元。應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　50 000

　　貸：短期借款　　50 000

　　【例4—9】企業7月末計算本月應負擔的借款利息。該借款利息雖然是到期時支付，但6個月都使用了該項借款，按照權責發生制的要求，從借款開始的每個月都應負擔利息費用，因此從借款取得當月就應負擔利息費用。其計算及會計分錄為：

　　7月應負擔的利息=50 000×7.2%×1÷1 2=300元

　　借：財務費用　　300

　　貸：應付利息　　300

　　8-12月末做同樣的分錄。

　　【例4-10】企業12月31日以銀行存款歸還借款并支付全部利息。歸還借款會導致企業負債的減少，負債減少應記入“短期借款”賬戶的借方;同樣，支付應付利息就是應付的減少，由于應付利息也屬負債性質，故減少也應計入其借方;歸還借款和支付利息動用的是銀行存款，銀行存款減少記貸方。應編制如下會計分錄：

　　借：短期借款　　50 000

　　應付利息　　 1 800

　　貸：銀行存款　　　51 800

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