第五節(jié)　借貸記賬法的應(yīng)用

　　本節(jié)以企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)所組成的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程和結(jié)果為基礎(chǔ)，根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和管理要求設(shè)置賬戶，并運用借貸記賬法，在掌握企業(yè)資金運動的規(guī)律的同時對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生進行會計處理，以便更好地掌握和運用借貸記賬法。

　　一、籌集資金業(yè)務(wù)的核算

　　企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩個方面：-是投資者投入資本，形成所有者權(quán)益;二是向債權(quán)人借入資金，形成企業(yè)的負債。

　　(一)投入資本的核算

　　為了核算企業(yè)投資人投入資本的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“實收資本”“賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類。賬戶貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示投資人投入企業(yè)的資本總額。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　【例4—4】企業(yè)收到投資者投資1 00 000元存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，-方面使企業(yè)銀行存款增加1 00 000元，應(yīng)記入“銀行存款"賬戶的借方;另-方面，使投資者投入資本增加1 00 000元，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　1 00 000

　　貸：實收資本　　1 00 000

　　【例4—5】企業(yè)收到某公司投入全新設(shè)備-套，確認價值為200 000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，-方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)原值增加200 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方;另-方面，的投入總資本增加200 000元，應(yīng)記入“實收資本"賬戶的貸方。編制如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　200 000

　　貸：實收資本　　200 000

　　(二)借入資金的核算

　　為了對借入資金進行核算，應(yīng)分別設(shè)置“短期借款”和“長期借款"賬戶。

　　1.“短期借款”賬戶。屬于負債類，用來核算企業(yè)借入的期限在-年以內(nèi)的各種借款，該賬戶貸方登記企業(yè)借人的短期借款的數(shù)額，借方登記歸還的短期借款數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　2.“長期借款"賬戶。屬于負債類，用來核算企業(yè)借入的期限在-年以上的各種借款，該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款及其應(yīng)付而未付的利息，借方登記歸還的各種長期借款的本金和利息;期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款的本金和利息。該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

　　【例4—6】企業(yè)由于季節(jié)性資金需要，向銀行借款50 000元，期限為3個月，年利率為6.6%，款項存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，-方面使銀行存款增加50 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;另-方面，使“短期借款”增加50 000元，應(yīng)記入“短期借款”的賬戶的貸方，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　50 000

　　貸：短期借款　　50 000

　　【例4—7】企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借款1 00 000元，期限為2年，利率為7.26%，款項存入銀行。借款到期-次還本付息。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，-方面使企業(yè)銀行存款增加100 000元應(yīng)記入“銀行存款"賬戶的借方;另-方面，使企業(yè)長期借款增加100 000元，應(yīng)記入“長期借款"賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　1 00 000

　　貸：長期借款　　1 00 000

　　企業(yè)從銀行借入的短期借款和長期借款應(yīng)支付的利息應(yīng)根據(jù)不同情況進行處理;短期借款利息，-般采用按季結(jié)算的方法。借款利息支出較大的企業(yè)可采用按月預提的方式，計入各月財務(wù)費用，按季結(jié)算，于季末-次支付。長期借款利息可以分期支付，也可以在借款到期時-起償付，具體應(yīng)按貸款合同的規(guī)定。借款利息的賬務(wù)處理通過“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”會計科目進行核算。

　　【例4—8】企業(yè)2008年7月1日向銀行借入款項-筆50 000元，期限為6個月，年利率7.2%，所得款項存入銀行，借款到期-次還本付息。該業(yè)務(wù)的發(fā)生導致企業(yè)銀行存款的增加，應(yīng)借記“銀行存款”。銀行存款增加的原因是企業(yè)取得了短期借款，于是企業(yè)負債增加了，負債增加應(yīng)記貸方。由于該負債期限為6個月，故應(yīng)使用“短期借款"賬戶。另外，按有關(guān)規(guī)定，短期負債的入賬價值為到期值或面值，因此入賬價值應(yīng)為50 000元。應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　50 000

　　貸：短期借款　　50 000

　　【例4—9】企業(yè)7月末計算本月應(yīng)負擔的借款利息。該借款利息雖然是到期時支付，但6個月都使用了該項借款，按照權(quán)責發(fā)生制的要求，從借款開始的每個月都應(yīng)負擔利息費用，因此從借款取得當月就應(yīng)負擔利息費用。其計算及會計分錄為：

　　7月應(yīng)負擔的利息=50 000×7.2%×1÷1 2=300元

　　借：財務(wù)費用　　300

　　貸：應(yīng)付利息　　300

　　8-12月末做同樣的分錄。

　　【例4-10】企業(yè)12月31日以銀行存款歸還借款并支付全部利息。歸還借款會導致企業(yè)負債的減少，負債減少應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方;同樣，支付應(yīng)付利息就是應(yīng)付的減少，由于應(yīng)付利息也屬負債性質(zhì)，故減少也應(yīng)計入其借方;歸還借款和支付利息動用的是銀行存款，銀行存款減少記貸方。應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：短期借款　　50 000

　　應(yīng)付利息　　 1 800

　　貸：銀行存款　　　51 800

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