二、產品生產業務的核算

　　(一)領用原材料的核算

　　不同用途的材料應記入不同的科目

　　用于產品生產的材料---“生產成本”科目

　　用于生產車間一般耗用的材料---“制造費用”科目

　　為銷售產品領用的材料---“銷售費用”科目

　　企業行政管理部門領用材料---“管理費用”科目。

　　[例4]12月10日，倉庫發出下列材料(根據領料單匯總)，如表4—3所示。

表4—3 發出材料匯總表

 

　　其會計分錄為：

　　借：生產成本——M產品　　　　　224 000

　　——N產品　　　　　161 600

　　制造費用　　　　　　　　　　 3 000

　　管理費用　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：原材料——A材料　　　　　　　145 600

　　——B材料　　　　　　　246 000

　　1.個別計價法

　　[例1]某企業20×X年10月A材料的購入、領用與結存情況如下(見表4—1)：

表4—1

　　發出材料成本=(200×20+200×24)+(100×20+150×24+350×25)=23 150(元)

　　期末庫存材料成本=(400—200—100)×20+(400—200—150)×24+(800—350)×25+200×28=20 050(元)

　　個別計價法又稱分批認定法，它是逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。

　　采用此法，計算發出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但存貨管理的難度較大，會計核算成本較高，一般只適合于品種不多、數量不大、單位價值較高的存貨。根據《企業會計準則》的規定，不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常應當采用個別計價法確定發出存貨的成本。

　　2.先進先出法

　　[例2]某企業20××年5月丙材料存貨明細賬中，采用先進先出法計算發出存貨和期末存貨的成本(見表4—2)。

　　先進先出法又稱順序收付法，是以先購入的存貨先發出為假設前提來對發出存貨進行計價的一種方法。

 

　　采用先進先出法，發出存貨成本是按最先購入的存貨成本確定的，期末存貨成本比較接近現行的市場價值。在物價上漲時，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。

　　3.加權平均法

　　加權平均法包括全月一次加權平均法和移動加權平均法(本書僅介紹全月一次加權平均法)。

　　[例3]仍以上述例2中丙材料明細賬為例，采用加權平均法計算其成本如下：

 

　　丙材料平均單位成本=2230÷1000=2.23(元)

　　本月發出存貨成本=600×2.23=1 338(元)

　　月末庫存存貨成本=400×2.23=892(元)

　　全月一次加權平均法，指以本月全部收貨數量加月初存貨數量，去除本月全部收貨成本加月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本。

　　存貨單位成本=總成本/總數量

　　本月發出存貨成本=本月發出存貨數量×存貨單位成本

　　月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本

　　采用全月一次加權平均法，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時計算出來的單位成本較為平均化，對存貨成本的分攤較為折中.

　　但是，這種方法平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。

　　(單選)某企業本月倉庫發出甲材料2000公斤，每公斤50元，計100 000元;發出乙材料1000公斤，每公斤40元，計40 000元。發出材料合計140 000元，均用于產品生產。應編制的會計分錄是( )。

　　A.借：原材料——甲材料　　　　100000

　　——乙材料　　　　40000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　140000

　　B.借：原材料——甲材料　　　　100000

　　——乙材料　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　140000

　　C.借：制造費用　　　　　　　　140000

　　貸：原材料——甲材料　　　　100000

　　——乙材料　　　　40000

　　D.借：生產成本　　　　　　　　140000

　　貸：原材料——甲材料　　　　100000

　　——乙材料　　　　40000

　　【答案】D

　　(單選)某月，東方公司從倉庫發出甲材料70000元，其中：生產W產品耗用68000元，車間一般性耗用1500元，公司總部耗用500元。則東方公司應當編制的會計分錄為( )

　　A.借：生產成本——W產品　　　　69500

　　管理費用　　　　　　　　　 500

　　貸：原材料——甲材料　　　　70000

　　B.借：生產成本——W產品　　　　68000

　　制造費用　　　　　　　　　2000

　　貸：原材料——甲材料　　　　70000

　　C.借：生產成本——W產品　　　　68000

　　制造費用　　　　　　　　　1500

　　管理費用　　　　　　　　　500

　　貸：原材料——甲材料　　　　70000

　　D.借：庫存商品——W產品　　　　68000

　　制造費用　　　　　　　　　2000

　　貸：原材料——甲材料　　　　70000

　　【答案】C

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