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　　3.接受投資收到原材料的會計處理

　　按照稅法的規定，投資方開具增值稅專用發票;接受投資的一方，對于投入的材料應按照收到的增值稅專用發票上注明的不含稅的材料價值，借記“原材料”賬戶，按兩者之和，貸記“實收資本”賬戶。

　　[例4—34]A企業接受B企業投資轉入原材料一批，材料投資作價為l00 000元，增值稅專用發票上注明增值稅為l7 000元。應作如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　ll7 000

　　4.發出材料的會計處理

　　企業各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制“發料憑證匯總表”，據以編制記賬憑證，登記入賬。企業平均法或個別計價法等方法確定發出材料的實際成本。

　　[例4—35]某企業8月份“發料憑證匯總表”列示：基本生產車間生產產品領用甲材料500 000元，車間管理領用甲材料6 000元，企業行政管理部門領用甲材料2 000元，計508 000元。應根據“發料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　500 000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　508 000

　　綜上所述，原材料按實際成本計價核算時，從材料日常收發憑證到明細賬和總分類帳全部是按實際成本計價。如果企業材料收發也無比較頻繁，則按實際成本計價核算，工作量較大。所以，這種方法一般只使用于材料收發業務較少的企業。對于材料收發業務較多，且具備材料計劃成本資料的企業，應采用計劃成本進行材料收發的核算。

 

　　采用計劃成本對原材料進行會計核算應設置“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”賬戶。

　　“材料采購”賬戶核算購買材料的實際成本，“原材料”賬戶核算材料驗收入庫時企業制定的計劃成本，“材料成本差異”賬戶核算材料的實際成本和計劃成本的差額。

　　“材料成本差異”賬戶借方余額表示采購超支，“材料成本差異”賬戶貸方余額表示采購節約。

　　【例題1】要求：根據以下經濟業務編制會計分錄(列明有關賬戶的明細科目)。

　　上海東海貿易有限公司原材料按計劃成本計價。

　　資料：“原材料”賬戶60,000.00元(2000件甲材料)，計劃單位成本30.00元/件。

　　上海東海貿易有限公司2月份發生如下經濟業務：

　　(1)向上海東風材料廠購入甲材料1 800件，單價32.00元/件，價款57,600.00元，增值稅9,792.00元，運雜費200.00元，材料當即驗收入庫。貨款尚未支付。

 

　　[答案]

　　借：材料采購—甲材料　　　　　　　　57,800.00

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 9,792.00

　　貸：應付賬款—上海東風材料廠　　　　　　67,592.00

　　借：原材料—甲材料　　　　　　　　　54,000.00

　　材料成本差異　　　　　　　　　　 3,800.00

　　貸：材料采購—甲材料　　　　　　　　　　57,800.00

　　(2)向杭州西湖電子元件廠采購600件甲材料，單價29.00元/件，價款17,400.00元，增值稅2,958.00元，運雜費100.00元，材料尚未驗收入庫。貨款用面值為25,000.00的銀行匯票支付。

 

　　[答案]

　　借：材料采購—甲材料　　　　　　　　 17,500.00

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　2,958.00

　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票　　　　　　　　20,458.00

　　(3)向南京豫豐材料廠采購800件甲材料，單價31.00元/件，價款24,800.00元，增值稅4,216.00元，運雜費150.00元，材料當即驗收入庫。貨款用面值為30,000.00的銀行匯票支付。

 

　　【例題】

　　借：材料采購—甲材料　　　　　　　　　24,950.00

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　 4,216.00

　　貸：其他貨幣資金—銀行匯票　　　　　　　　29,166.00

　　借：原材料—甲材料　　　　　　　　　　24,000.00

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　 950.00

　　貸：材料采購—甲材料　　　　　　　　　　　24,950.00

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