第二章 會計核算和會計監(jiān)督

第一節(jié) 會計核算

　　會計核算是會計最基本的職能。為規(guī)范會計核算，我國會計法規(guī)制度對會計核算的原則、會計核算的基本要求以及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。

　　一、會計核算的基本原則

　　為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量，財政部已發(fā)布實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、.《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》等都明確規(guī)定了會計核算應(yīng)遵循的十三項基本原則，即客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。現(xiàn)介紹如下：

　　(一)客觀性原則

　　客觀性原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足各會計信息使用者的決策需要，因此企業(yè)提供的會計信息就應(yīng)該是真實可靠的。要使會計信息真實可靠，就應(yīng)當(dāng)在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，“假賬真算”就不能如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至還會導(dǎo)致會計信息使用者決策上的失誤。

　　(二)實質(zhì)重于形式原則

　　實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為的形式不是總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容的。例如：以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上看企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期限相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命;租賃期結(jié)束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán);在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以會計核算從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)。

　　如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，其結(jié)果會使會計信息失真，從而會誤導(dǎo)會計信息使用者的決策。

　　(三)相關(guān)性原則

　　相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

　　會計信息的價值在于其與決策相關(guān)，有助于決策者決策。在會計核算工作中堅持相關(guān)性原則，就是要求企業(yè)在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，要充分考慮各方面會計信息使用者的需要。

　　如果企業(yè)所提供的會計信息，不能滿足會計信息使用者的決策需要，對決策者沒有什么作用，那么所提供的會計信息就不具有相關(guān)性了。

　　(四)一貫性原則

　　一貫性原則也稱一致性原則，是指企業(yè)的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和多樣化，對于企業(yè)發(fā)生的有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計制度規(guī)定可以采用多種會計核算方法。例如：企業(yè)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進(jìn)先出法等確定其實際成本;固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。假如企業(yè)在不同的會計期間采用的會計處理方法不同，據(jù)此計算出來的會計資料就會有差異，從而會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。

　　在實際工作中，有些單位違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，通過隨意變更會計處理方法，來達(dá)到粉飾財務(wù)報告情況，欺騙投資者、債權(quán)人和管理部門的目的，嚴(yán)重擾亂了會計秩序。

　　(五)可比性原則

　　可比性原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　　不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)。為了便于會計信息使用者比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，各企業(yè)采用的會計處理方法、會計指標(biāo)計算口徑就應(yīng)當(dāng)一致。

　　(六)及時性原則

　　及時性原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

　　會計信息的價值在于幫助使用者及時作出經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)在會計核算過程中貫徹及時性原則，首先，要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù);第二，要按會計制度規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理;第三，在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內(nèi)，及時編制出財務(wù)會計報告并及時傳遞給財務(wù)會計報告使用者。

　　如果企業(yè)的會計核算不能及時進(jìn)行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合會計的及時原則。

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