四、會計分錄

　　會計分錄是在將發生的經濟業務登記入賬之前，根據經濟業務所涉及的賬戶名稱、借貸方向和金額，先編制會計分錄，其次登記記賬憑證，然后根據會計分錄登記有關賬戶。

　　1.概念

　　會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的分錄，簡稱分錄。

　　2.分錄三要素

　　(1)賬戶的名稱，即會計科目;

　　(2)記賬方向的符號，即借方或貸方;

　　(3)記錄的金額。

　　3.書寫格式(上借下貸，左右錯開)

　　(1)先借后貸。即借方在前，貸方在后;

　　(2)左右錯開。即貸方的文字和數字都要比借方后退一至兩個字位;

　　(3)在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應對齊。

　　一貸多借：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 000

　　庫存現金　　　　　　　　　　　 100

　　貸：短期借款　 　　　　　 　　　　 2 100

　　一借多貸：

　　借：銀行存款　　　　　　　 　　　　 23 400

　　貸：主營業務收入　　　　 　 　　　　20 000

　　應交稅費——應交稅費(銷項稅額)3 400

　　多借多貸：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　23 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　400

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　20 000

　　應交稅費——應交稅費(銷項稅額)3 400

　　4.會計分錄的編制步驟(簡答題)

　　(1)分析經濟業務事項涉及的賬戶;

　　(2)確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少;

　　(3)確定哪個(或哪些)賬戶記借方，哪個(或哪些)賬戶記貸方;

　　(4)編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規則。

　　5.會計分錄分類

　　會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄;

　　復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會計分錄。(多選)

　　【要點總結】

　　1.復合分錄集中反映某項經濟業務的全面信息，且賬戶對應關系清楚，簡化記賬手續。

　　2.復合分錄是由簡單分錄合并組成的。

　　3.不宜把兩項或兩項以上不同類型的經濟業務合并在一起編制多借多貸的復合會計分錄。不能將沒有相互聯系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄。

　　【例題22•多選題】經濟業務發生后，一般可以編制的會計分錄有( )。

　　A.多借多貸

　　B.一借多貸

　　C.多借一貸

　　D.一借一貸

　　『正確答案』ABCD

　　【例題23•多選題】會計分錄的內容包括( )。

　　A.經濟業務內容摘要

　　B.賬戶名稱

　　C.經濟業務發生額

　　D.應借應貸方向

　　『正確答案』BCD

　　【例題24•多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有( )。

　　A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

　　B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄

　　D.可以把反映不同類型經濟業務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄

　　『正確答案』ABC

　　【例題25•判斷題】復合會計分錄是由幾個簡單會計分錄合并而成的。( )

　　『正確答案』對

　　6.登賬

　　(1)會計分錄

　　【例4.1】用銀行存款25 000元購買材料。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　25 000

　　貸：銀行存款　　　　　　25 000

　　【例4.2】借入短期借款償還應付賬款10 000元。

　　『正確答案』

　　借：應付賬款　　　　　　10 000

　　貸：短期借款　　　　　　10 000

　　【例4.3】企業將資本公積60 000轉增實收資本。

　　『正確答案』

　　借：資本公積　　　　　　60 000

　　貸：實收資本　　　　　　60 000

　　【例4.4】根據合同規定，甲公司將收回對本企業的投資200 000元，并將這200 000元轉為對本企業的長期借款。

　　『正確答案』

　　借：實收資本　　　　　　200 000

　　貸：長期借款　　　　　　200 000

　　【例4.5】投資方乙公司把借給企業的長期借款300 000元轉為對本企業的投資。

　　『正確答案』

　　借：長期借款　　　　　　300 000

　　貸：實收資本　　　　　　300 000

　　【例4.6】購買原材料30 000元，貨款尚未支付。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　30 000

　　貸：應付賬款　　　　　　30 000

　　【例4.7】用銀行存款償還長期借款200 000元。

　　『正確答案』

　　借：長期借款　　　　　　200 000

　　貸：銀行存款　　　　　　200 000

　　【例4.8】接受企業單位投入新設備1臺，價值76 000元。

　　『正確答案』

　　借：固定資產　　　　　　76 000

　　貸：實收資本　　　　　　76 000

　　【例4.9】根據合營合同的規定，合營期滿投資方收回對本企業的投資500 000元，從本企業銀行存款賬戶中劃出。

　　『正確答案』

　　借：實收資本　　　　　　500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　500 000

　　【例4.10】購進原材料80 000元，其中50 000元用銀行存款支付，其余30 000元尚未支付。

　　『正確答案』

　　借：原材料　　　　　　　80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　50 000

　　應付賬款　　　　　　30 000

　　【例4.11】企業收回購買單位前欠貨款現金74 000元，其中70 000元存入銀行，4 000元為現金。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　70 000

　　庫存現金　　　　　　4 000

　　貸：應收賬款　　　　　　74 000

　　(2)登記記賬憑證

　　借：制造費用　　　　　　8 000

　　管理費用　　　　　　2 878

　　貸：累計折舊　　　　　　10 878

 

　　(3)根據記賬憑證登記總分類賬和明細分類賬

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