四、企業(yè)所得稅

　　考點1：新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。

　　考點2：企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象

　　1.企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，統(tǒng)稱企業(yè)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。

　　2. 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

　　考點3:企業(yè)所得稅稅率

　　考點4：應納稅所得額的計算公式應納稅所得額=納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-允許彌補的以前年度虧損

　　考點5：應納稅額的計算

　　計算公式：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-稅法規(guī)定減免和抵免的稅額

　　1.收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　2.不征稅收入：指不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。包括財政撥款、依法應納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3.扣除項目

　　(1)準予扣除項目基本規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

　　(2)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除。

　　(3)不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;非公益性捐贈和超過稅前扣除標準的公益性捐贈;贊助支出;未經(jīng)核定的準備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　(4)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　　(5)企業(yè)按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

　　(6)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　(7)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　(8)納稅人發(fā)生年度虧損的，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　考點6：納稅地點

　　1.居民企業(yè)：以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　2.非居民企業(yè)：①在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。②在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務人所在地為納稅地點。③應由扣繳義務人扣繳的所得稅，扣繳義務人未扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

　　考點7：納稅申報

　　1.企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　2.納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　3.企業(yè)應當自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預繳稅款;自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

　　4.預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。如按實際數(shù)額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或稅務機關(guān)確認的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

　　5.除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅納稅人、適用稅率、納稅義務

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