四、企業所得稅

　　2007年的《企業所得稅法》和《企業所得稅法實施細則》。

　　(一)企業所得稅的概念

　　企業所得稅，是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。

　　(二)企業所得稅的納稅人

　　企業分為居民企業和非居民企業。

　　【例題17·多選題】下列屬于企業所得稅納稅人的有(　 )。

　　A.國有企業

　　B.集體企業

　　C.個體工商戶

　　D.股份有限公司

　　【答案】ABD

　　【例題18·判斷題】個人所得稅、個人獨資企業、合伙企業也是企業所得稅的納稅義務人。( )

　　【答案】×

　　(三)企業所得稅的征稅對象

　　居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。

　　非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

　　(四)企業所得稅的稅率

　　1.基本稅率為25%。適用于居民企業和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。

　　2. 優惠稅率。稅法規定，對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　【擴展·了解】小型微利企業的認定標準

　　符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

　　(1)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;

　　(2)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　【例題19·多選題】以下適用企業所得稅稅率為25%的企業有( )。

　　A.在中國境內的居民企業

　　B.在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業

　　C.在中國境內設有機構、場所但所得與機構、場所沒有實際聯系的非居民企業

　　D.在中國境內未設立機構、場所的非居民企業

　　【答案】AB

　　(五)企業所得稅應納稅所得額

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

　　間接計算法的應納稅所得額計算公式為：

　　應納稅所得額=利潤總額+納稅調整項目金額

　　1.收入總額。

　　企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　2.不征稅收入——從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。

　　《企業所得稅法》所稱的不征稅收入包括：

　　(1)財政撥款。

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。

　　(3)國務院規定的其他不征稅收入。

　　3.免稅收入——企業應納稅所得額免予征收企業所得稅的收入。按照《企業所得稅法》的規定，企業的免稅收入包括：

　　(1)國債利息收入。

　　(2)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

　　(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　4.準予扣除項目

　　企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(1)成本——納稅人銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產所發生的各項直接費用和間接費用。納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。

　　(2)費用——納稅人每一納稅年度發生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的費用除外。

　　(3)稅金——納稅人繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅和城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已計入管理費用扣除后，不再作為銷售稅金單獨扣除。企業繳納的增值稅屬于價外稅，因此不得扣除。

　　(4)損失——納稅人在一個納稅年度內生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及因遭受自然災害等造成的非常損失，經稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除。

　　(5)其他支出——稅法規定的可以在計算應納稅所得額時準予扣除的其他支出。

　　5.不得扣除項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收款項。

　　(2)企業所得稅稅款。

　　(3)稅收滯納金。

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人的生產、經營因違反國家法律、法規和規章被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除;但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　(5)企業發生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出,企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;

　　(6)贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性支出。

　　(7)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

　　(8)與取得收入無關的其他支出。

　　6.職工福利費、工會經費和職工教育經費支出的稅前扣除

　　(1)企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　(2)企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　7.虧損彌補

　　納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。5年內不管是盈利還是虧損，都作為實際彌補期限。稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額經稅務機關按稅法規定核實調整后的金額。

　　虧損彌補是自虧損年度報告的下一個年度起連續5年不間斷地計算。如果連續發生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續彌補期相加，更不得斷開計算。

　　【例題20·單選題】某企業2003-2009年的盈虧(萬元)情況如下表，該企業適用的企業所得稅稅率為25%，則該企業2009年應納所得稅稅額為( )。

　　A.5萬元

　　B.0

　　C.17.5萬元

　　D.27.5萬元

　　【答案】A

　　(六)企業所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　一般情況：居民企業以企業登記注冊地為納稅地點。但登記注冊在境外的，以企業實際管理機構所在地為納稅地點。

　　居民企業在中國境內設立的不具有法人資格的分支或營業機構，由該居民企業匯總計算并繳納企業所得稅。

　　2.納稅期限

　　企業所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算，分月或分季預交，年終匯算清繳(年終后5個月內進行)、多退少補的征納方法。

　　納稅人在一個年度中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

　　3.納稅申報

　　按月或按季預繳的，應當自月份或季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　相關推薦：

　　2013會計從業資格《會計基礎》基礎講義匯總

　　2013會計從業資格《會計基礎》必背考點匯總

　　2013會計從業資格《財經法規》必背考點匯總