五、個人所得稅

　　4.勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。

　　適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。

　　個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20000～50000元的部分，按照稅法規定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成;超過50000元的部分，加征10成。

　　每次應稅所得額，是指每次收入額減費用800元(每次收入額不超過4000元時)或者減除20%的費用(每次收入額超過4000元時)后的余額。

　　5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。自2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

　　(四)個人所得稅應納稅所得額

　　以某項應稅項目的收入額減去稅法規定的費用減除標準后的余額，為該項目應納稅所得額。

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額(2011年9月1日前為每月2000元)，為應納稅所得額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數

　　2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(全年收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數

　　3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除2000元。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數

　　4.勞務報酬所得應納稅所得額的計算公式：

　　(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入-800)×20%

　　(2)每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次應納稅所得額超過20000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數

　　5. 稿酬所得應納稅額的計算公式為：

　　(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%)

　　(2)每次收入4000元以上的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　6. 財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產原值-合理稅費)×20%

　　7. 利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　【舉例3-13】李某是我國一位醫學家，他在2011年度12月份取得如下收入：領取工資12000元，其中包括政府特殊津貼2000元;李某與王某合作出書，取得稿酬收入24000元，兩人約定按6：4分成;李某為某制藥廠提供一項專有技術，取得特許權使用費收入4000元，李某為某醫學院做報告，取得收入8000元;李某轉讓自有房屋一套，原價600000元，銷售收入1200000元，轉讓過程中繳納稅費15000元。請計算李某當月應納個人所得稅總額(保留小數點后兩位)。

　　(1)工資應繳納的個人所得稅=(12000-2000-3500)×20%-555=745(元)

　　(2)稿酬應繳納的個人所得稅=24000×60%×(1-20%)×20%×(1-30%)=1612.8(元)

　　(3)特許權使用費應繳納的個人所得稅=(4000-800)×20%=640(元)

　　(4)作報告勞務收入應繳納的個人所得稅=8000×(1-20%)×20%=1280(元)

　　(5)轉讓房屋收入應繳納的個人所得稅=(1200000-600000-15000)×20%=117000(元)

　　(6)當月應繳納個人所得稅總額=117000+1280+640+1612.8+745=121277.8(元)。

　　(五)個人所得稅征收管理

　　個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。

　　1.自行申報

　　自行申報是由納稅人自行在稅法規定的納稅期限內，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規定計算應納稅額，據此繳納個人所得稅的一種方法。

　　下列人員為自行申報納稅的納稅義務人：

　　(1)自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　(5)國務院規定的其他情形。

　　2.代扣代繳

　　代扣代繳是指按照稅法規定負有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。

　　凡支付個人應納稅所得的企業、事業單位、社會團體、軍隊、駐華機構(不含依法享有外交特權和豁免的駐華使領館、聯合國及其國際組織駐華機構)個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

　　代扣代繳的范圍包括：

　　(1)工資、薪金所得;

　　(2)對企事業單位的承包經營、承租經營所得;

　　(3)勞務報酬所得;

　　(4)稿酬所得;

　　(5)特許權使用費所得;

　　(6)利息、股息、紅利所得;

　　(7)財產租賃所得;

　　(8)財產轉讓所得;

　　(9)偶然所得;

　　(10)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

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