(四)注銷登記

　　1.注銷登記的概念

　　注銷稅務登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務時，向原稅務機關申請辦理的取消稅務登記的手續。辦理注銷稅務登記后，該當事人不再接受原稅務機關管理。

　　2.注銷登記的適用范圍及時間要求

　　(1)適用范圍

　　納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　(2)時間要求

　　①按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　�、诩{稅人被工商機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　③納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。如遇納稅人已經或正在享受稅收優惠待遇的，遷出地稅務機關應當在遷移通知書上注明。

　　納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。

　　【舉例3-18】張某在上海市閘北區設立了一家公司，后來由于經營情況發生變化，張某將公司搬遷到浦東新區，請分析張某應當辦理何種稅務登記。

　　根據我國稅法的相關規定，納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。所以，張某應當先到閘北區稅務局辦理注銷登記，再于30天之內到浦東新區稅務局辦理稅務登記。

　　(五)外出經營報驗登記

　　《外出經營活動稅收管理證明》實行一地一證原則。

　　納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動，應當持稅務登記副本和所在地稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

　　納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申請表》，按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。并由經營地稅務機關在《外出經營活動稅收管理證明》上注明納稅人的經營、納稅及發票使用情況，在《外出經營活動稅收管理證明》有效期滿10日內，納稅人應回到主管稅務機關辦理《外出經營活動稅收管理證明》繳銷手續。

　　(六)納稅人稅種登記

　　納稅人在辦理開業或變更稅務登記的同時應當申請填報稅種登記，由稅務機關根據其生產、經營范圍及擁有的財產等情況，認定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等。稅務機關依據《納稅人稅種登記表》所填寫的項目，自受理之日起3日內進行稅種登記。

　　(七)扣繳義務人扣繳稅款登記

　　1.扣繳義務人的概念

　　扣繳義務人包括代扣代繳稅款義務人和代收代繳稅款義務人。

　　代扣代繳：個人所得稅由支付應稅所得的單位代扣代繳。

　　代收代繳：消費稅中的委托加工由受托方代收加工產品的稅款。

　　2.登記范圍

　　(1)已辦理稅務登記的扣繳義務人應當在扣繳義務發生后向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，稅務機關不再發給扣繳稅款登記證件。

　　(2)根據稅收法律、行政法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當在扣繳義務發生后向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，稅務機關核發扣繳稅款登記證件。

　　3.登記申報所需的資料

　　納稅人應提供《扣繳義務人登記表》、《稅務登記證》(副本)原件(已辦理稅務登記的)、組織機構統一代碼證書(未辦理稅務登記的)、受托加工應稅消費品的相關協議、合同原件及復印件(發生本項代扣代繳義務的)。

　　4.納稅人辦理業務的時限要求

　　已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

　　根據稅收法律、行政法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

　　【例題·多選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人應辦理稅務注銷登記的情形有(　)。

　　A.納稅人破產

　　B.納稅人變更法定代表人

　　C.納稅人被吊銷營業執照

　　D.納稅人暫停經營活動

　　【答案】AC

　　【例題·單選題】納稅人因住所、經營地址遷移而涉及改變主管稅務機關的，應向原主管稅務機關申請辦理(　)。

　　A.開業登記

　　B.注銷登記

　　C.變更登記

　　D.停業登記

　　【答案】B

　　【例題·判斷題】納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。(　)

　　【答案】×

　　【總結】開業、變更稅務登記的時間基本是30日內，注銷稅務登記的時間基本是15日內。

　　【例題·單選題】納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為(　)。

　　A.自動注銷稅務登記

　　B.已恢復營業，實施正常的稅收管理

　　C.自動延長停業登記

　　D.納稅人已自動接受罰款處理

　　【答案】B

　　【例題·多選題】企業應當辦理稅務登記的情形一般包括(　)。

　　A.開業

　　B.增加銀行賬號

　　C.停業

　　D.復業

　　【答案】ABCD

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