第二節　原始憑證

　　一、原始憑證的概念

　　原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。

　　二、原始憑證的種類

　　【例題1·多選題】下列屬于外來原始憑證的是(　)。

　　A.本單位開具的銷售發票

　　B.供貨單位開具的發票

　　C.職工出差取得的飛機票和火車票

　　D.銀行收付款通知單

　　【答案】BCD

　　【解析】外來原始憑證指的是在經濟業務發生或者完成時，從其它單位或個人直接取得的原始憑證。選項A屬于自制原始憑證。

　　【例題2·多選題】下列關于原始憑證的說法正確的是(　)。

　　A.按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

　　B.按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證

　　C.按照填制手續及內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證

　　D.按照填制方法不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

　　【答案】ABC

　　【例題3·判斷題】自制原始憑證都是一次憑證，外來原始憑證絕大多數是一次憑證。()

　　【答案】×

　　【解析】外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數是一次憑證。

　　【例題4·單選題】下列屬于累計憑證的是()。

　　A.限額領料單

　　B.領料單

　　C.收入材料匯總表

　　D.工資匯總表

　　【答案】A

　　【解析】選項B屬于一次憑證，選項C和D屬于匯總憑證，選項A屬于累計憑證。累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。

　　【例題5·多選題】下列屬于通用憑證的是()。

　　A.本單位開具的銷售發票

　　B.供貨單位開具的發票

　　C.工資費用分配表

　　D.差旅費報銷單

　　【答案】AB

　　【解析】通用憑證指的是由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。選項CD屬于專用憑證。

　　三、原始憑證的基本內容

　　原始憑證一般應具備以下基本內容(也稱為原始憑證要素)：

　　1.原始憑證的名稱(如，發貨票、入庫單);

　　2.填制原始憑證的日期;一般是業務發生或者是完成的日期。如果未能及時填制原始憑證，應以實際填制日期為準。

　　3.接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱)——記賬憑證無此內容;

　　4.經濟業務內容(含數量、單價、金額等);

　　5.填制單位簽章(紅章，代表開據單位)——記賬憑證無此內容;

　　6.有關人員簽章;經辦人員簽名蓋章時為了通過該項內容明確經濟責任。

　　7.憑證附件。

　　四、原始憑證的填制要求

　　1.記錄要真實。原始憑證所填列的經濟業務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。

　　2.內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

　　3.手續要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名和蓋章。

　　4.書寫要清楚、規范。

　　(1)大小寫金額必須相符且填寫規范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。

　　(2)在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。

　　(3)金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“-”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“-”。

　　(4)大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。

　　(5)大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。

　　(6)大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥2009.00，大寫金額應寫成“貳仟零玖元整”。

　　5.編號要連續。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管、不得撕毀。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章，原始憑證金額有錯誤的，應當有出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。

　　五、原始憑證的審核內容

　　在會計核算工作中，原始憑證只有經過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據。

　　(一)審核的主要內容

　　1.原始憑證的真實性

　　真實性的審核包括：憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等內容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。

　　2.原始憑證的合法性

　　審核原始憑證所記錄經濟業務是否有違反國家法律法規的情況，是否符合規定的審核權限，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

　　3.原始憑證的合理性

　　審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。

　　4.原始憑證的完整性

　　審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。

　　5.原始憑證的正確性

　　審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。

　　6.原始憑證的及時性

　　(二)經審核的原始憑證應根據不同情況處理：

　　1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬;

　　2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續;

　　3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

　　【例題6·單選題】下列不屬于原始憑證審核內容的是()。

　　A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章

　　B.憑證是否符合規定的審核程序

　　C.憑證是否符合有關計劃和預算

　　D.會計科目使用是否正確

　　【答案】D

　　【解析】原始憑證的審核內容：審核原始憑證的真實性(對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章)，審核原始憑證的合法性(符合有關的審核程序)，審核原始憑證的合理性(符合有關的計劃和預算)，審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時性。原始憑證審核不涉及會計科目的使用。

　　【例題7·多選題】原始憑證的審核內容包括：審核原始憑證()等方面。

　　A.真實性

　　B.合法性、合理性

　　C.正確性、及時性

　　D.完整性

　　【答案】ABCD

　　【例題8·單選題】會計機構和會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支，應當()。

　　A.不予接受

　　B.予以退回

　　C.予以糾正

　　D.不予接受，并向單位負責人報告

　　【答案】D

　　【例6-3】下列不能作為原始憑證的是()。

　　A.發票

　　B.領料單

　　C.飛機票

　　D.銀行存款余額調節表

　　【答案】D

　　【解析】銀行存款余額調節表不能證明經濟業務的發生和完成情況。